- Подробности
- Категория: Новости одной строчкой
-
Опубликовано: 13 Декабрь 2016
ФНС России в Письме от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@ рассказала, каким образом следует заполнять строку 020 раздела I формы 6-НДФЛ при осуществлении выплат по гражданско-правовому договору.
Специалисты ФНС напомнили, что по строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, поскольку доход считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде, в котором этот доход считается полученным.
Например, в ситуации, когда акт сдачи-приемки работ по договору гражданско-правового характера подписан 23 марта 2016 г., а вознаграждение за выполнение работ по данному договору выплачено двумя платежами — 27 июня и 15 августа, то, соответственно, сумма вознаграждения, перечисленная 27 июня, подлежит отражению по строке 020 за полугодие 2016 г., а сумма вознаграждения, перечисленная 15 августа, подлежит отражению по строке 020 за девять месяцев 2016 г.
Как отразить договор подряда в 6-НДФЛ? Ответ на этот вопрос не так прост, как кажется на первый взгляд. Об особенностях «подрядных» выплат и порядке отображения их в отчете 6-НДФЛ расскажет наш материал.
Договор подряда и 6-НДФЛ: основные положения
Договор подряда является одним из видов договоров гражданско-правового характера (ГПХ), при котором:
- на подрядчике (исполнителе) лежит обязанность выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу;
- заказчик принимает на себя обязательство по приемке результатов выполненной работы и ее оплате.
Оплата за «подрядную» работу является для исполнителя доходом, облагаемым НДФЛ. Для заказчика выплата такого дохода сопряжена с исполнением обязанностей налогового агента и отражением данной «подрядной» выплаты в 6-НДФЛ.
На что обратить внимание при заключении договора подряда, узнайте из этой статьи.
Для отражения в 6-НДФЛ «подрядного» дохода потребуются следующие данные:
- стоимость «подрядной» работы — она попадает в стр. 110 и 113 раздела 2 отчета;
- исчисленный и удержанный НДФЛ — его отражают по стр. 140 и 160;
- в разделе 1 отчета заполняются блоки стр. 021-022 по каждому удержанию «подрядного» НДФЛ (детальнее они будут рассмотрены далее).
Чтобы в 6-НДФЛ «подрядные» выплаты были отражены без ошибок, следует помнить о следующих налоговых требованиях:
- все выплаты по договору подряда (включая авансы) подлежат отражению в 6-НДФЛ (п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982);
- данные в разделе 2 отчета приводятся нарастающим итогом, в 1-м разделе — по удержанию НДФЛ за последние 3 месяца отчетного периода;
- дата получения физическим лицом «подрядного» дохода — день его перечисления на карточку или выдачи денег из кассы, в том числе дата выдачи подрядчику аванса. А вот дата подписания акта сдачи-приемки работ значения не имеет, что подтверждают налоговики (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@);
- срок перечисления НДФЛ — не позднее дня, следующего за каждой «подрядной» выплатой.
Нюансы договора подряда с позиции международных стандартов узнайте из статьи «МСФО № 11 Договоры подряда — особенности применения».
За 2021 год 6-НДФЛ сдается по новой форме. Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 2021 год, составленным экспертами КонсультантПлюс, и смотрите, все ли вы заполняете правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Образец 6-НДФЛ по договору ГПХ
Разобраться с особенностями заполнения 6-НДФЛ при «подрядных» выплатах поможет следующий пример.
ООО «Геодезист» заключило договор подряда с Березкиным М. Н. на выполнение подрядных работ по ремонту мебели цеха № 12. Согласно условиям договора за время выполнения работ (4-й квартал 2021 года) указанное лицо получило аванс 15.11.2021 (5 000 руб.) и окончательный расчет 26.11.2021 (22 000 руб.).
Договор подряда в 2-м разделе 6-НДФЛ имеет вид:
В 1-м разделе 6-НДФЛ договор подряда отражается в следующем виде:
Как изменятся данные в строках 6-НДФЛ, если «подрядный» доход выплачен нерезиденту или индивидуальному предпринимателю, узнайте из следующего раздела.
Как отобразить в 6-НДФЛ другие выплаты, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Нюансы «подрядных» выплат
Договор подряда может быть заключен с физическим лицом:
- имеющим статус ИП;
- являющимся нерезидентом (субъектом, находящимся на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев).
Для 6-НДФЛ это означает:
- выплаченные ИП деньги по договору подряда в 6-НДФЛ у налогового агента не отражаются — предприниматель сам уплачивает налоги с полученных доходов и отчитывается по ним;
- «подрядные» доходы нерезидента облагаются по ставке 30% (вместо привычных 13%).
Выплата дохода нерезиденту никак не повлияет на заполнение дат в 1-м разделе 6-НДФЛ, а стр. 022 этого раздела и строки раздела 2, отражающие удержанный с «подрядных» доходов НДФЛ, изменятся и будут отражены следующим образом:
Таким образом, статус физического лица влияет на факт отражения «подрядного» дохода, а также на величину НДФЛ.
Подробнее о статусе налогового резидента расскажет статья «Налоговый резидент РФ — это …».
Итоги
Полученные физическим лицом по договору подряда доходы отражаются в 6-НДФЛ отдельно по каждой дате выплаты (включая все авансовые платежи). Если работу выполнил ИП, в 6-НДФЛ у источника выплаты «подрядные» доходы и соответствующие суммы НДФЛ не отражаются.
16 декабря 2016
Организации и индивидуальные предприниматели, принимающие на работу временных сотрудников, часто сталкиваются с вопросом о том, как отразить договора ГПХ в 6 НДФЛ. Сложности возникают из-за непостоянного характера работы принятых сотрудников. Несмотря на это, в налоговой документации необходимо обязательно отразить доходы сотрудников, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией. Основанием для удержания налога служит статус работника, который признается физическим лицом по отношению к организации или индивидуальному предприятию. По государственному законодательству все работодатели, которые приняли на работу физическое лицо, должны совершать платежи по налогу для физических лиц. В случае сотрудничества по гражданскому договору между ИП и ИП данное правило не действует.
Расчет налога по ГПХ
Организация или индивидуальное предприятие признается налоговым агентом по отношению к физическому лицу, с которым был заключен гражданско-правовой договор. 6 НДФЛ договор ГПХ предусматривает:
- исчисление;
- удержание;
- перечисление налога.
Базой для расчета суммы налога считается денежное вознаграждение, которое по договору работник должен получить после выполнения конкретных услуги или работ.
6 НДФЛ заполнение строк
6 НДФЛ гражданско-правовой договор предусматривает отображение всех условий сотрудничества между налоговым агентом и физическим лицом. Документ защищает интересы, как одной, так и второй стороны. По договору удержание налога должна быть приурочено к дате фактического получения денежного вознаграждения (заработной платы). В налоговой отчетности дата получения денег должна совпадать с датой выдачи заработной платы. В налоговой форме данная информация находит отображение в строке 100, которая указывает на дату получения дохода по факту.
Удержание налогового вычета также приурочено к дате фактической выдачи заработной платы. Из этого следует, что строки 100 и 110 в отчетности должны совпадать, то есть, отображать одну дату месяца, в котором сотрудник получил в распоряжение денежные средства за выполнение услуг или каких-либо видов работ.
По государственному законодательству все налоговые агенты должны совершить перечисления налогов для физических лиц на следующий рабочий день после дня фактической выдачи заработной платы. Это же правило касается случаев, при которых между физическим лицом и организацией заключается гражданско-правовой договор. Крайняя дата перечисления налога в бюджет должна отображаться в строке 120 налоговой отчетности. Отклонения от норм или пренебрежение к заполнению официальной документации может быть расценено налоговой инспекций, как грубое нарушение, за которым обязательно последует соответствующее наказание.
Куда перечисляется НДФЛ
Особенности работы на ГПХ
Необходимо обратить особе внимание работе с авансовыми выплатами. Тут действие гражданско-правового договора может повлиять на порядок заполнения и отображения сумм. По данному виду договора сумма аванса должна в обязательном порядке включаться с основной доход, фиксироваться по строке 020 налоговой отчетности. То есть, исчисление налога по гражданско-правовому договору имеет принципиальное отличие от стандартной процедуры вычета налоговых отчислений.
Заполнять титульную страницу необходимо, следуя общепринятым требованиям и нормам к налоговым агентам. Требования к оформлению первого раздела остаются прежними.
Доход в виде вознаграждения за выполнение работ или оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается полученным в день его выплаты. В связи с этим при заполнении расчета 6-НДФЛ сумму начисленного дохода (строка 020 раздела 1) надо отразить в том периоде, в котором было выплачено вознаграждение. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 17.10.16 № БС-3-11/4816@.
Чиновники напоминают, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. По строке 020 раздела указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@).
Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по договору ГПХ считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку доход в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ этот доход отражается в периоде, когда его получил исполнитель.
Приведем пример заполнения формы 6-НДФЛ в следующей ситуации. Акт сдачи-приемки работ по договору ГПХ подписан 23.06.2016, а вознаграждение выплачено позднее, причем двумя платежами: 27.07.2016 и 15.10.2016. Исходя из разъяснений ФНС, следует, что сумма вознаграждения, перечисленная 27.07.16, отражается по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года. А сумму вознаграждения, перечисленную 15.10.2016, надо будет указать в строке 020 при заполнении расчета за год.
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 17 августа 2016 г.
Организации и ИП для выполнения работ или оказания услуг могут привлекать физлиц по гражданско-правовому договору (ГПД) или договору гражданско-правового характера (ГПХ). Это могут быть, к примеру, договор подряда (гл. 37 ГК РФ) или договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). О том, как расчеты по договорам ГПХ отражаются в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), расскажем в нашей консультации.
Налоговый агент по ГПД
Если договор ГПХ заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие организации и ИП признаются налоговыми агентами (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). А значит, они должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого физлицу вознаграждения по ГПХ.
Когда исчислять НДФЛ
Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.
Когда удержать НДФЛ
Удержать НДФЛ из доходов физлиц по ГПД налоговый агент должен при фактической выплате дохода. Это значит, что дата удержания налога (строка 110 формы Расчета) в форме 6-НДФЛ по договору подряда и прочим договорам ГПХ будет совпадать с датой, отраженной по строке 100 Расчета.
Срок перечисления НДФЛ
Перечислить НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам налоговый агент должен в общем порядке не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Дата, не позднее которой налог должен быть уплачен, указывается в строке 120 «Срок перечисления налога» формы 6-НДФЛ.
Заполнение Раздела 1 и Титульного листа при заключении договоров ГПХ не имеет особенностей и рассматривалось нами в отдельном материале.
Более полную информацию по теме вы можете найти в
КонсультантПлюс
.
Бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Форум для бухгалтера:
• Смотреть инструкцию по заполнению 6-НДФЛ + другие ситуации
По договору гражданско-правового характера (ГПХ) датой фактического получения дохода признаётся день выплаты физическому лицу денег. Причём неважно – аванс это или окончательный расчёт – каждая такая выплата фиксируется в 6-НДФЛ отдельным блоком и датой (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ и письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982).
Обычный трудовой договор (для сравнения): датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который выплачена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). И с аванса НДФЛ не удерживается.
Выдача аванса по договору ГПХ
Раздел 1: сумма аванса по договору ГПХ включается в общую сумму доходов (строка 020), исчисленную нарастающим итогом с начала года. По остальным строкам расчёты в обычном порядке.
ВНИМАНИЕ: если до конца отчётного квартала окончательная сумма расчёта по договору ГПХ была только начислена, но не выплачена, включаем её в общую сумму доходов по строке 020, по строке 040 отражаем исчисленный с неё НДФЛ, а вот по строке 070 данные по этой сумме не указываются, т.к. раз сумма не выплачена, то и НДФЛ ещё с неё не удержан.
Раздел 2: указываются авансы по ГПХ, выданные за последние 3 месяца отчётного квартала. Если по нескольким договорам ГПХ в один день были выплаты, они объединяются в один блок.
Строка 100 и 110: указывается дата выдачи денежных средств физлицу.
Строка 120: указывается день (рабочий), следующий за днём выплаты физлицу дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Строка 130 и 140: выплаченная сумма аванса по договору ГПХ и удержанный с неё НДФЛ.
Промежуточные выплаты и окончательный расчёт
Раздел 1: заполняется в обычном порядке. Все выплаты по договорам ГПХ включаются в общую сумму доходов по строке 020. С этой суммы далее указывается исчисленный и удержанный НДФЛ (строки 040 и 070)
Раздел 2: аванс и окончательный расчёт, выданные за последние 3 месяца квартала, указываются в отдельных блоках (по строкам 100-140), т.к. выплачивались в разные дни.
Пример заполнения формы
ООО «Фантик» по договору подряда выплатило физлицу:
Аванс 8 июня 2016 года в размере 10 000 руб.; НДФЛ с этой суммы – 1 300 руб.
А 22 июня 2016 года была выдана сумма окончательного расчёта – 15 000 руб.; НДФЛ с этой суммы – 1 950 руб.
По авансу:
Строка 100 и 110 – 08.06.16
Строка 120 – 09.06.16
Строка 130 и 140 – 10 000 руб. и 1 300 руб. соответственно
По окончательному расчёту:
Строка 100 и 110 – 22.06.16
Строка 120 – 23.06.16
Строка 130 и 140 – 15 000 руб. и 1 950 руб. соответственно