Агент и принципал это кто в агентском договоре

7. агентский договор по агентскому договору одна сторона агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны принципала юридические и

7. Агентский договор

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Договор регламентируют ст. 1005-1011 ГК.

Агентские договоры могут строиться либо по модели договора поручения, либо по модели договора комиссии.

1. Модель договора поручения:

агент действует от имени принципала — в этом случае по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

2. Модель договора комиссии:

агент действует от собственного имени — в этом случае по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, приобретает права и обязанности агент.

Подобное построение агентских договоров предопределяет необходимость применения соответствующих правил, предусмотренных гл. 49 или 51 ГК, в зависимости от того, как действует агент — от имени принципала или от своего имени. Однако эти правила подлежат применению лишь постольку, поскольку они не противоречат положениям гл. 52 ГК «Агентирование» или существу агентского договора (ст. 1011 ГК). В частности, в полном объеме не применяются нормы указанных глав ГК о прекращении договорных отношений.

Особенности договора

Агентский договор является консенсуальным, взаимным и возмездным в силу прямого указания закона.

Сторонами в агентском договоре являются принципал и агент. Ими могут быть как граждане, так и юридические лица. Наиболее часто агентские договоры применяются в предпринимательской деятельности.

Вне зависимости от того, какая модель договора использована, агент не вправе выходить за пределы правоспособности принципала. В противном случае сделка будет признана недействительной.

Существенным условием договора является его предмет, включающий перечень юридических и фактических действий.

Предмет агентского договора шире, чем предмет как договора комиссии (сделок), так и договора поручения (юридические действия), так как агенту поручается совершение не только юридических, но и фактических действий.

Страховой посредник-брокер, действующий на основании агентского договора, может оказать следующие услуги:

привлечение клиентуры к страхованию;

подготовку необходимых для заключения договора страхования документов;

сбор интересующей информации;

оформление необходимых документов для получения страховой выплаты;

инкассирование страховых взносов и осуществление страховых выплат;

организацию услуг аварийных комиссаров, экспертов по оценке страховых рисков и т.д.

Закон не устанавливает специальных правил для формы агентского договора, следовательно, необходимо руководствоваться общими правилами.

Так, в устной форме агентский договор может быть заключен между гражданами на сумму, не превышающую в 10 раз МРОТ. При этом в сумму договора необходимо включать не только размер вознаграждения, но и те денежные суммы, которые передаются агенту, поскольку исполнение поручения производится за счет принципала. Стоимость имущества, которое передается агенту для реализации, также оплачивает принципал, поэтому его стоимость также необходимо включать в сумму договора. Во всех остальных случаях агентский договор должен быть заключен в письменной форме.

Требования о выдаче доверенности для осуществления агентом от имени принципала юридических и иных действий в гл. 52 ГК отсутствуют. Но если договор строится по конструкции договора поручения, выдача доверенности необходима. Доверенность не требуется, когда агент действует в интересах принципала от собственного имени либо когда агент действует в качестве коммерческого представителя при условии, что его полномочия четко обозначены в договоре.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. Это означает, что в отличие от поручения или комиссии, заключаемых, как правило, на короткий срок и связанных с совершением одного или нескольких действий юридического характера, агентский договор может действовать как постоянный или длительный. В данном договоре важно то, что в нем не содержится указания на выполнение какого-либо одноразового действия (поручения).

Агентский договор носит возмездный характер. Размер агентского вознаграждения может быть определен сторонами в договоре. Если это не сделано, размер вознаграждения определяется исходя из общего правила, установленного п. 3 ст. 424 ГК, т.е. по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Закон предусматривает возможность внесения в договор условий, целью которых является предотвращение конкуренции между сторонами по предмету договора. Для этого ст. 1007 ГК предоставляет сторонам право внести в договор условия, ограничивающие права принципала и агента.

Для принципала агентский договор может предусматривать обязательство не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

Для агента может быть предусмотрено обязательство не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

Указанные условия частично ограничивают правоспособность сторон, но это допускается законом (ст. 1007 ГК). Однако подобное правило является исключением, поэтому закон специально ограждает права третьих лиц, устанавливая, что являются ничтожными условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории (п. 3 ст. 1007 ГК).

Агент обязан

1. Исполнить порученные ему юридические и иные действия в соответствии с условиями договора.

2. Представить принципалу отчет о своих действиях (ст. 1008 ГК). Порядок и сроки представления отчетов обычно устанавливаются в договоре, в тех же случаях, когда стороны не предусмотрели это, отчеты представляются по мере исполнения поручения либо по окончании действия договора. К отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, которые были произведены агентом.

Принципалу предоставляется 30 дней для проверки отчета и сообщения возражений агенту, если имеются замечания по исполнению поручения агентом, либо обоснованности расходов агента, возникавших у него в ходе исполнения поручения. Если возражения не поступили в указанный срок, то отчет считается принятым.

3. Не заключать аналогичных договоров с другими принципалами, если такое условие предусмотрено в договоре.

Агент вправе

1. Исполнять договор как лично, так и путем переложения исполнения на третье лицо, если договором не предусмотрено личное исполнение взятого на себя поручения. Переложение исполнения производится путем заключения субагентского договора между агентом и третьим лицом — субагентом (п. 1 ст. 1009 ГК).

При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом. В ходе исполнения договора субагентом он может совершать действия фактического характера, не направленные непосредственно на создание для принципала юридических прав и обязанностей, либо совершать юридические действия, но от собственного имени, хотя и в пользу принципала. Заключать с третьими лицами сделки от имени принципала он вправе лишь тогда, когда такие полномочия ему предоставлены на основе передоверия. Порядок и последствия такого передоверия в этом случае определяются в соответствии со ст. 976 ГК. Агент не отвечает перед принципалом за действия субагента, действующего от имени принципала, лишь в случаях, когда субагент был выбран самим принципалом.

2. Требовать уплаты предусмотренного договором вознаграждения и возмещения понесенных в ходе его исполнения расходов.

3. Отказаться от договора, заключенного без указания срока его действия.

Принципал обязан

1. Принять исполненное агентом по договору.

2. Уплатить агенту установленное договором вознаграждение и возместить все понесенные им во исполнение договора расходы. При отсутствии в договоре положений относительно порядка выплаты вознаграждения он определяется по правилам ч. 3 ст. 1006 ГК. Данная норма предусматривает обязанность выплаты вознаграждения в течение недели с момента представления агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

3. Не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, если такое условие содержится в договоре.

Принципал вправе

1. Требовать от агента представления отчета о его действиях по исполнению договора.

2. Представлять возражения по отчету агента.

3. Отказаться от договора, который заключен без указания срока его действия.

Ответственность за нарушение агентского договора наступает по правилам гл. 49 и 51 либо гл. 25 ГК. Особенность здесь состоит в том, что, как и в договоре комиссии, агент не несет перед принципалом ответственности за действия третьих лиц, с которыми он вступил в договорные отношения при исполнении поручения принципала. Исключением являются случаи, когда агент дает поручительство (делькредере) за действия контрагентов принципала или когда не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Прекращение агентского договора происходит по общим основаниям, а также по основаниям, установленным ст. 1010 ГК. Таковыми являются:

а) отказ одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

б) смерть агента, признание его недееспособным, ограниченно дееспособным, безвестно отсутствующим;

в) признание индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Для договора агентирования, не имеющего лично-доверительных отношений между сторонами, допустимо правопреемство при реорганизации юридического лица-агента, но только с согласия принципала, а также в случае смерти принципала, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, реорганизации юридического лица, являющегося принципалом.

Отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии

1. Агентирование охватывает совершение не только юридически значимых действий, но и действий фактического характера.

Договор поручения рассчитан на совершение поверенным только юридических действий.

Договор комиссии ограничен одной разновидностью юридических действий — сделками.

2. Агентирование (как и в договоре комиссии) позволяет привлекать третьи лица для исполнения порученных действий. Поэтому если принципал желает ограничить возможность субагентирования, он должен специально оговорить это при заключении соглашения.

Договор поручения предполагает, что поверенный лично исполняет обязательство. Передоверие возможно лишь при наличии на то соответствующего полномочия, которое специально предусматривается в доверенности, либо когда поверенный вынужден к этому силою обстоятельств, для охраны интересов доверителя.

3. При агентировании имеется возможность ограничения прав принципала и агента на заключение аналогичных агентских договоров. Договоры поручения и комиссии такого требования не знают.

4. Агентский договор рассчитан на более длительный срок, нежели договор поручения, заключаемый для совершения определенных юридических действий, предусмотренных договором и указанных в доверенности, или договор комиссии, который заключается для совершения одной или нескольких сделок.

5. Агентский договор предоставляет право отказаться от договора обеим сторонам лишь при условии, что в договоре не был установлен определенный срок его окончания. В одностороннем порядке агентский договор прекращается также только в случае смерти, признания безвестно отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным агента, его банкротства.

В договоре поручения обе стороны могут отказаться от договора в любое время. В договоре комиссии подобная возможность предоставлена только комитенту, комиссионер же вправе отказаться от договора в одностороннем порядке только в случае, когда договор заключен без срока его действия.

У серьезного предпринимателя все должно работать точно, как часы, поэтому различные неприятности во взаимоотношениях с партнерами могут негативно сказаться и на бизнесе. Во избежание как с одной стороны, так и с другой стороны, компании заключают между собой договоры различных форм, в зависимости от того, что выступает предметом договоренности.

В последнее время все больше предпринимателей прибегают к банковской гарантии, чтобы обезопасить себя и своего партнера от невыполнения обязательств и условий сделки. Данный документ является особым договором, в котором участвует три стороны: банк-гарант, бенефициар и принципал. Определение обязательств каждой из сторон гарантирует их своевременное выполнение и позволяет избежать форс-мажоров.

Принципал — это заявитель, или лицо, выступающее инициатором заключения договора. подписывают с одной стороны банк и исполнитель, а с другой — заказчик, называемый еще бенефициаром. Этот документ гарантирует выполнение определенных обязательств одной стороной по отношению к другой. Принципал в банковской гарантии — это организация, обратившаяся в финансовое учреждение с просьбой заключить договор.

Такой документ позволяет заказчику быть уверенным в выполнении всех обязательств, в противном случае бенефициар получит определенную денежную сумму в качестве компенсации за невыполненное принципалом соглашение. Если не выполнены по вине исполнителя, то возмещение убытков проводится из его счета или оформленной на его имя. Но бывают и непредсказуемые обстоятельства, на случай возникновения которых предусмотрена страховка.

Принципал — это человек, серьезно относящийся к своей работе и уважающий партнеров, потому что банковская гарантия сама по себе является мощным страховым инструментом, защищающим от всевозможных рисков обе стороны. Этот момент очень важен в современных условиях ведения бизнеса. Очень часто этот документ в своих договорных отношениях использует принципал. Это позволяет ему отлично сэкономить, потому как, не будь данного документа, были бы потрачены более значительные средства (при обращении в коммерческие банки с просьбой оформления кредита).

Все расходы при оформлении банковской гарантии ложатся на плечи организации-исполнителя. Заявитель, он же должник, обращаясь в банк-гарант, должен соответствовать всем его требованиям, иначе в выдаче документа может быть отказано. за свое посредничество получает определенное вознаграждение, которое оплачивает принципал. Это условие прописано и в Гражданском кодексе РФ.

Единственное, что законом не предписан порядок уплаты вознаграждения и его размер, поэтому заявитель и гарант должны уладить этот вопрос самостоятельно и прописать все условия в банковской гарантии. Даже если в договоре нет пункта с описанием величины комиссионных выплат, документ все равно считается действительным и не может быть оспорен заявителем в суде.

Банк-гарант — это посредник между бенефициаром и принципалом. Он не занимается выяснением взаимоотношений между сторонами, а лишь следит за четким выполнением условий банковской гарантии. Рассматривает в случае возникновения конфликтов предоставленные партнерами документы — и выносит свой вердикт.

Иногда гражданам и юрлицам требуются услуги другого лица ввиду невозможности самостоятельного исполнения определенных действий в отношении организаций и физлиц. Это влечет за собой необходимость подписания принципалом определенного вида документа, наделяющего агента определенными правами и полномочиями. Принципал в агентском договоре – это участник сделки, действующий за свой счет и предоставляющий право другому участнику действовать в роли агента.

Кто такой принципал

В некоторых ситуациях принципал неспособен выступать от своего имени самостоятельно ввиду физической невозможности или отсутствия познаний в какой-либо области. Чаще всего, вопрос касается юридической неграмотности или отсутствия практического опыта. Закон допускает физическим или юридическим лицам привлекать в данных случаях профессионалов, выступающих в роли агента в рамках полномочий по агентскому договору.

Согласно агентскому договору агент или уполномоченный представитель осуществляют определенные действия от имени заказчика, либо самостоятельно, однако всегда – за счет лица, дающего поручение. Одним из частых случаев применения агентского договора является продажа недвижимости, принадлежащей лицу, находящемуся удаленно.

Агентский договор позволит другому лицу (гражданину или организации) действовать в порядке представления интересов от имени собственника, т.е. выступать агентом.

Действия принципала по агентскому договору

Принципал отражает в договоре конкретные полномочия – какие действия должен выполнить агент:

  • реализовать товар;
  • найти покупателя;
  • провести переговоры и составить условия сделки;
  • подписать договор купли-продажи (если речь идет о недвижимости) и т.п.

Право принципала доверить выполнение определенному человеку, либо позволить действовать субагенту. В первом случае, в договор вносится пункт запрета на использование субагента.

Договор должен содержать пункты о тех действиях, которые лежат в компетенции исполнителя. Ответственность за них полностью ложится на агента, независимо от того, кто исполнял действия по требованию принципала – агент или субагент.

Одним из обязательных элементов агентского договора является доверенность, в которой приводится перечень прав исполнителя. Оформляется документ даже в том случае, когда агентский договор уже подписан. Именно в рамках доверенности агент наделяется полномочием передоверить поручение другому лицу, или субагенту.

Обсуждение вознаграждения в договоре

Агентский договор требует обязательно уплачивать вознаграждения со стороны принципала в адрес агента. Это отражено в первом абзаце ст. 1006 гражданского законодательства. Закон не позволяет заключать такой вид договора на безвозмездных основаниях.

Стороны могут самостоятельно определять принцип назначения вознаграждения. Агент может получать вознаграждение, определенное одним из следующих способов:

  • фиксированная оплата;
  • процент от суммы оформленной сделки;
  • разница между суммами сделки.

Наиболее распространена фиксированная сумма вознаграждения. Агент, исполнивший условия договора и предоставивший принципалу отчет о выполнении, может рассчитывать на оплату услуг в виде установленной в документе суммы.

Если в отношении процента от суммы сделки вопросов об установлении оплаты не возникает – агент получает вознаграждение, равное определенному размеру процента от стоимости сделки, то определение премии агенту в виде разницы нуждается в пояснении.

Данный вид оплаты применяется, если агент в рамках договора должен заключить сделку с третьим лицом на максимально выгодных условиях: агент приобретает товар по низкой цене, а продает дороже. Данная разница и будет составлять вознаграждение агента.

На видео о заключении агентского договора

Таким образом, действия принципала представляют собой действия заказчика, передающего поручения своему агенту на возмездной основе.

При заключении агентского договора одна сторона принимает на себя обязательства совершить юридические или иные действия за вознаграждение. Это может осуществляться двумя способами. В первом случае агент действует от своего имени и за счет второй стороны. Во втором — исполнение осуществляется от лица и на средства другой стороны.

Стороны в договоре

Принципал выступает той стороной, которая передает полномочия другому участнику сделки на совершение им указанных выше действий. Проще говоря, он является заказчиком. Агент выступает в качестве исполнителя. Он является посредником, предоставляющим услуги принципала. За свою работу агент получает вознаграждение. Если он действует от своего имени, то приобретает соответствующие права и обязанности, вытекающие из совершенных им сделок.

Права заказчика

При подписании агентского договора юридические возможности приобретает в первую очередь принципал. Это значит, что он вправе требовать от исполнителя отчет о проделанной им работе. При получении документации заказчик может предоставлять свои возражения. Выступая как основное лицо соглашения, он наделяется правом требовать от агента воздержаться от заключения идентичных сделок с иными лицами. Однако это возможно не во всех случаях. Выставлять такое требование допускается, если территория действия основного и идентичного соглашений совпадет. Инициировать расторжение сделки также способен в первую очередь принципал. Это может произойти по различным причинам. Однако в любом случае заказчик обязан выплатить исполнителю все положенные ему суммы вознаграждений и расходов.

Обязанности

Существуют определенные требования, которые должен соблюдать принципал. Это:

  1. Выплата агентского вознаграждения в соответствии с условиями соглашения либо согласно обычаям делового оборота.
  2. Выдача доверенности, если предусматривается, что в качестве лица, от имени которого будет действовать агент, выступает принципал. Это, в свою очередь, влечет возникновение соответствующих обязанностей у самого заказчика.
  3. Обеспечение агента средствами, размер которых будет достаточным для эффективного и успешного исполнения им порученного задания, либо возмещение понесенных расходов.

Важный момент

К правоотношениям, которые вытекают из агентского договора , применяются правила, установленные для комиссионных сделок либо соглашения о поручении. В данном случае все будет зависеть от способа совершения надлежащих действий агентом. Если он будет выполнять поручение от своего имени, то применимы правила комиссионного договора. Однако следует знать, что это положение действует в части, не противоречащей нормам ГК об агентировании и с самим содержанием основного соглашения.

Условия заключения сделки

В договоре агентирования должен быть определен предмет сделки. В качестве него выступает перечисление фактических, юридических действий, которые будет совершать исполнитель. Кроме этого существенным пунктом выступает определение способа выполнения поручения. В рамках одного договора допускается совершение действий и от своего имени, и от лица принципала. В случае отсутствия указанных условий соглашение признается недействительным.

Отчет агента

На его основании формируются проводки принципала. Обязанность предоставлять документацию выступает в качестве одной из основных для исполнителя. Вместе с этим отечественное законодательство не предъявляет конкретные требования к содержанию и форме отчета. Это, в свою очередь, порождает споры между участниками, если они предварительно не пришли к согласию по вопросам предоставления документации. Тем не менее существует общий порядок отчетности, предусмотренный в ФЗ № 402. В ст. 9 указанного закона присутствует унифицированный перечень реквизитов, считающихся обязательными для учетной документации, к которой, в частности, относится агентский отчет:

  • Наименование документа.
  • Число, месяц и год формирования.
  • Название организации, от лица которой составляется документ.
  • Описание произведенной операции (агент в данном случае указывает совершенные им действия).
  • Измерители (натуральные и денежные показатели).
  • Наименование должностей лиц, ответственных за оформление и содержание операций.
  • Подписи.

Отсутствие хотя бы одного из приведенных реквизитов является основанием для признания документа недействительным.

Использование в бизнесе посредников помогает оптимизировать налоговые платежи. Однако усилиями ФНС и Росфинмониторинга эта схема обрастает негативными последствиями, которые могут поставить под угрозу не только бизнес самого посредника, но и его контрагентов.

Вспомним, что отличает агентский договор от других. По агентскому договору одна сторона (агент
) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала
) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Мы будем рассматривать агентский договор, по условиям которого агент в отношениях с третьим лицом действует от своего имени, хотя и за счет принципала. К такому договору применимы правила о договоре комиссии, если эти правила не противоречат положениям главы Гражданского кодекса РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Отметим, что существенными условиями агентского договора (то есть такими, без согласования которых договор не признается заключенным) является только предмет договора — это юридические и/или фактические действия, которые агент должен совершить по поручению принципала.

Отсутствие согласования в договоре иных условий не квалифицирует договор как незаключенный, а такие несогласованные моменты будут определяться согласно положениям Гражданского кодекса РФ (соответственно если вам необходимо более четкое определение важных именно для вас условий, или не выгодны общие нормы ГК РФ, эти условия следует также включить в заключаемый вами договор).

Предмет договора

Чтобы определить предмет агентского договора, необходимо согласовать:

— Юридические действия, которые подлежат совершению агентом (то есть факты или обстоятельства, влекущие правовые последствия
, и возникающие по воле физических и юридических лиц, например, заключить договор на оказание услуг с исполнителем, договор купли-продажи с покупателем и т.п.).

— Фактические действия, которые подлежат совершению агентом (это действия, которые сами по себе не влекут правовых последствий
, например, осуществлять поиск исполнителей по поручению принципала, вести переговоры и согласовывать с ними условия договора — но без его заключения). Фактические действия как правило связаны с порученными агенту юридическими действиями и необходимы для их надлежащего совершения.

В ряде ситуаций фактические и юридические действия будут совпадать, например, получение продавцом-агентом оплаты от покупателя в розничной торговле одновременно является заключением договора розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).

Отметим, что действия, которые должен совершить агент, могут быть указаны без подробной детализации, а только общие полномочия агента (заключать сделки, участвовать в расчетах и т.д.). Однако если агент осуществляет поиск исполнителей для принципала, мы рекомендуем конкретизировать действия агента для минимизации риска переквалификации договора (и перерасчета налоговых обязательств агента).

В частности, поручение принципала может заключаться в том, что агент:

— находит покупателей на товар принципала, либо наоборот, находит для принципала необходимое для него имущество (например, недвижимое);

— находит исполнителей для выполнения работ (оказания услуг) на объектах принципала;

— заключает от своего имени, но за счет принципала, договора с исполнителями, покупателями, продавцами;

— осуществляет иные действия, порученные ему принципалом.

Отметим, что агентский договор на реализацию или закуп товара (имущества) в отношении его юридической сути вопросов как правило не вызывает. Риск его переквалификации в самостоятельные договора купли-продажи есть, но его оценка в большей степени зависит от налоговой составляющей сделки, чем от ее юридической трактовки.

А вот агентский договор, предполагающий привлечение агентом исполнителей для оказания услуг, выполнения работ для принципала, в связи с неоднозначностью юридической составляющей может быть переквалифицирован в договора подряда и субподряда (либо возмездного оказания услуг — в зависимости от характера работ/услуг). Каких-либо четких критериев для разграничения этих типов договорных отношений в судебной практике нет, как правило суды анализируют обстоятельства конкретной ситуации (например, Определение ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-3637/13 по делу N А19-13741/2011).

В целом при разграничении агентского договора и договора подряда (ст.1005 ГК РФ и ст. 702 ГК РФ) нужно исходить из того, что агентский договор предполагает возложение на агента юридических и иных действий в интересах принципала (в частности в связи с его потребностью в каких-либо работах, услугах), а предметом договора подряда (оказания услуг) являются непосредственно работы (услуги). По агентскому договору агент не принимает на себя обязательство по выполнению самих работ (услуг) для принципала, не несет ответственность за их качество и своевременность выполнения (ст. 993 ГК РФ), у него исключительно посреднические функции.

Сложность заключается в том, что если юридические и иные действия совершаются агентом от своего имени, но за счет принципала, то в этом случае права и обязанности по сделке, совершенной агентом с исполнителем, приобретает агент, даже если принципал указан в договоре или самостоятельно вступил с третьим лицом в отношения по исполнению сделки (в частности осуществляет фактическую приемку работ (услуг), выполненных исполнителем).

Для минимизации рисков рекомендуем четко определить порядок документальной фиксации взаимоотношений всех сторон (принципала, агента и фактического исполнителя). При этом важно разделить потоки документов, необходимых для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (первичных документов — актов исполнителя, отчетов агента и т.п., счетов-фактур) и потоки документов, служащих подтверждением фактического исполнения работ/услуг, соблюдения требований к их качеству, срокам выполнения и прочим существенных для сторон факторам.

Например, стороны могут предусмотреть в агентском договоре и продублировать в договоре с исполнителем дополнительный отчет (журнал или иной документ), в котором принципал будет отмечать факт выполнения работ (оказания услуг) и отсутствие у него претензий к их качеству и срокам. Такой отчет целесообразно закрепить как приложение к акту выполненных работ (оказанных услуг) в договоре с исполнителем (подписываемым исполнителем с агентом, заключившим с ним договор выполнения работ). И копия (или дополнительный экземпляр такого отчета/журнала) будет передаваться принципалу в комплекте документов, подтверждающих расходы агента на исполнение поручения принципала (как правило, прилагаемых к отчету агента).

Разграничение имущества агента и принципала

Вещи, поступившие к посреднику от принципала (либо приобретенные посредником за счет принципала) — это собственность принципала. При этом агент отвечает перед ним за утрату, недостачу или повреждение этого имущества (п.1 ст.996, п.1 ст.998, ст.1011 ГК РФ).

В отношении, например, товаров принципала у сторон вопросов обычно не возникает — посредник принимает их к себе на забалансовый учет. Но в отношении других объектов гражданских прав ситуация не так однозначна.

В силу ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся:

вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги,
иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права;

— результаты работ и оказание услуг;

— охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);

— нематериальные блага.

Из указанной статьи следует, что, например, безналичные денежные средства относятся к иному имуществу, а не к вещам. И это вызывает сложности у сторон агентского договора в ситуации, когда посредник участвует в расчетах, а третье лицо по тем или иным причинам не исполнило свои договорные обязательства (например, задержало оплату) либо наоборот, перечислило аванс (и затем не выходило на связь более трех лет, либо ликвидировалось).

С одной стороны, исходя из формулировок ст.128, 996 ГК РФ, у принципала не возникает права собственности на безналичные денежные средства, поступившие от покупателя на счет агента.

В то же время, в отношении договора комиссии ВАС РФ разъяснял (п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85), что по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. Это означает, что обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения указанных сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии.

Получается, что все суммы (в том числе и авансы), которые комиссионер получил от покупателя по договору купли-продажи (заключенному по поручению комитента) он должен перечислить комитенту. Эта обязанность возникает непосредственно в момент получения суммы, при этом в договоре может быть согласован срок, в течение которого такие суммы перечисляются комитенту.

Если же третье лицо нарушило свои обязательства по договору, заключенному с посредником, то п.2 ст.993 ГК РФ установлено общее правило, согласно которому в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Поскольку нормы, установленные для договора комиссии применимы и в отношении агентского договора (ст.1011 ГК РФ), то суммы оплаты, полученные от третьих лиц и зависшие у агента, следует рассматривать как обязательство агента перед принципалом. Оставить их себе агент не вправе. Аналогично и долги третьих лиц посредник передает принципалу.

При этом при наличии задолженности принципала перед агентом, посредник вправе удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала (ст.410, 997, 1011 ГК РФ).

Отчет агента

Исполняя агентский договор, агент должен совершить все порученные ему юридические и фактические действия и при необходимости передать все полученное в результате этого принципалу. Также он обязан подготовить отчет о совершенных действиях и направить его принципалу (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, агент должен представить доказательства понесенных расходов, если в договоре не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Принципал должен принять переданное агентом, рассмотреть отчет и принять его или сообщить об имеющихся возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

— порядок принятия принципалом исполненного агентом поручения;

— порядок и срок рассмотрения принципалом отчета агента;

— какими доказательствами должны подтверждаться расходы агента (в частности какими именно документами, необходимость заверения копий документов, прилагаемых к отчету и т.д.).

Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если порядок исполнения агентского договора не определен, то агент обязан представить отчет по мере исполнения договора или по окончании исполнения (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Принципал должен рассмотреть его и принять или сообщить о своих возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Стороны также определяют сроки рассмотрения отчета принципалом и порядок направления возражений на них. По общим нормам отчет агента считается принятым, если принципал не сообщил агенту о своих возражениях по нему в течение 30 дней со дня получения отчета
, если соглашением сторон не установлен иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Форму отчета посредника желательно закрепить в договоре. Он может содержать следующие сведения:

— дата составления отчета;

— реквизиты агентского договора (наименование, номер, дата);

— перечень совершенных юридических действий и даты их совершения;

— перечень совершенных фактических действий и даты их совершения;

— расходы, понесенные агентом в связи с исполнением договора;

— перечень документов, подтверждающих расходы агента и прилагаемых к отчету;

— реквизиты агента и принципала (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения);

— должность, фамилия, инициалы и подпись лица, действующего при составлении отчета от имени агента.

В случае, когда требования к содержанию отчета не согласованы, агент вправе направить принципалу отчет произвольного содержания. Однако он в любом случае должен содержать сведения о конкретных действиях, совершенных агентом, — в ином случае обязанность агента по направлению отчета не будет считаться исполненной.

Если из договора следует, что отчет носит характер первичного документа
, на основании которого в учете отражаются сведения о вознаграждении посредника и возмещаемых расходах, он должен соответствовать нормам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и в частности предусматривать подписи с обеих сторон. При несоблюдении установленных законодательством требований к оформлению первичных документов принципалу могут отказать в признании таких расходов при налогообложении прибыли, а также в вычете НДС по посредническим услугам (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 N А45-18674/2010, от 18.05.2009 N Ф04-2921/2009(6365-А67-25), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2010 по делу N А43-14355/2008-31-359).

Если же отчеты лишь уведомляют о ходе выполнения поручения, на сумму вознаграждения необходимо дополнительно к отчету составить акт сдачи-приемки услуг (с соблюдением требований к реквизитам первичного документа).

В следующей части статьи Ирина Евстратова расскажет про срок договора, вознаграждение и расходы агента и про контроль ФНС и Росфинмониторинга над агентскими схемами.

При реализации услуг агентом, действующем от имени принципала, документы на реализацию составляются от имени принципала. Даже если их оформляет агент. Счет-фактура выставляется от имени принципала на имя заказчика в обычном порядке. Это подтверждает Минфин России в письме от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665. Принципал регистрирует выставленный документ в своей книге продаж. Сведения о посреднике там не указываются.

После реализации услуг в установленный договором срок агент должен представить отчет посредника. Составление акта об оказании услуг обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт оказания услуг может быть подтвержден иным документом (, п. 1 ст. 252 НК РФ). Факт оказания услуг по агентскому договору — отчетом агента.

Олега Хорошего,

Как заказчику оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

Посреднические договоры

договор поручения , договор комиссии и агентский договор .

п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 , п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), переданные на реализацию, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора:
– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику;
– посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров и некоторых видов работ, услуг (например, услуг связи) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
– материальные ценности могут отгружаться покупателю либо со склада посредника, либо со склада заказчика.

Вознаграждение и дополнительная выгода

п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может распределяться между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 973 , ст. , ГК РФ).

Документальное оформление

Если отгрузка происходит со склада посредника, то предварительно заказчик должен передать посреднику материальные ценности, предназначенные для реализации. При передаче товаров составляется накладная по форме № ТОРГ-12 , в которой следует указать, что товары передаются на реализацию по посредническому договору.

Если товар отгружается со склада заказчика, все товаросопроводительные документы оформляет заказчик. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.

Подробнее о документообороте при отгрузке материальных ценностей см. Как документально оформить продажу товаров , Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств .

Независимо от того, с чьего склада отгружается имущество, заказчик включает выручку от реализации в состав доходов в момент перехода права собственности на материальные ценности к покупателю. При этом, если имущество отгружается со склада посредника, выручка в бухучете заказчика отражается на дату, указанную в отчете посредника .

Обычно услугу оказывают лично и непосредственно ее покупателю. Однако стороны вправе предусмотреть в договоре и другие условия. Это прямо предусмотрено Гражданского кодекса РФ. К примеру, реализовать услугу покупателю может посредник-организатор. Через него будут проходить расчеты между исполнителем и заказчиком. Тогда документы допустимо оформить не только от исполнителя (заказчика), но и от имени посредника.

То же относится и к работам. При этом результаты работ можно передать или получить как напрямую, так и через посредника.

В зависимости от вида услуг (работ) нужно оформить и соответствующий комплект документов.

В любом случае о проделанной посредником работе и его расходах будет свидетельствовать отчет посредника .

Олега Хорошего,
начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

Виды посреднических договоров

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения , договор комиссии и агентский договор .

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 , п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), реализуемые заказчиком, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. , ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может делиться поровну между заказчиком и посредником, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 3 ст. 973 , ст. , ГК РФ).

Участие посредника в расчетах

В зависимости от условий посреднического договора, связанного с продажей товаров (работ, услуг):
– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями товаров (работ, услуг) заказчика. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику;
– посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров (работ, услуг) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
– материальные ценности могут отгружаться покупателям либо со склада заказчика, либо со

После реализации товаров (работ, услуг) в установленный договором срок посредник представляет заказчику:
– отчет посредника. Такое правило действует в отношении агентского и комиссионного договоров (ст. и ГК РФ). Отчет посредника по договору поручения представляется заказчику, если это прямо предусмотрено договором (). Форма отчета посредника может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
– копии всех первичных документов, подтверждающих продажу товаров (работ, услуг) (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455);
– оригиналы первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком (ст. , ГК РФ).

Ольги Цибизовой
, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

Реализация через посредника

Если посредник действует от имени заказчика
, то и счет-фактура выставляется от имени заказчика на имя покупателя в обычном порядке . То есть в данном случае счет-фактуру должен выставить сам заказчик (доверитель, принципал). Это подтверждает Минфин России в письме от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665 .

Заказчик – плательщик НДС регистрирует выставленный документ в своей книге продаж. Обязанность выставить счет-фактуру возникает у него как при получении оплаты (частичной оплаты), так и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Такой порядок предусмотрен пунктом 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Елены Поповой
, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Реализация результатов выполненных работ (оказанных услуг)

Факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть документально подтвержден (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация:
нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)

Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором . Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта упоминается и в, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (). По агентскому договору – отчетом агента (). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) – отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера ( , п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279 .

Главбух советует: в тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для этого, например, пропишите в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать:
).

Компания ГАРАНТ

Организации заключили . И принципал, и агент применяют общую систему налогообложения. В соответствии с заключенным договором агент от своего имени заключает договоры с заказчиками на перевозку грузов силами принципала. Условия агентского договора предполагают, что все права и обязанности по заключенным с заказчиками договорам возникают у агента. Агент производит расчет с принципалом после поступления денежных средств от заказчика на агента, удерживая причитающееся ему вознаграждение.

Каков в данной ситуации порядок документооборота между сторонами? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета денежных поступлений от заказчиков у принципала и у агента?

Глава 52 Гражданского Кодекса РФ (далее — ГК РФ) регулирует взаимоотношения сторон по агентскому договору. Кроме того, к договору, по условиям которого Агент действует от своего имени (а в рассматриваемой ситуации Агент действует от своего имени), применяются правила ГК РФ о договоре комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

По агентскому договору одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет Принципала. При этом по сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имении за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 1005 ГК РФ).

Все полученное Агентом по агентскому договору является собственностью Принципала (ст. 974 и п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ, смотрите также письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/[email protected], от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected], письмо Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-11/246).

Агент за оказанные услуги получает вознаграждение, размер и порядок уплаты которого устанавливаются агентским договором (ст. 1006 ГК РФ). При этом статья 997 ГК РФ предоставляет комиссионеру право (как было указано выше, если Агент действует от своего имени, то применяются правила о договоре комиссии) в порядке зачета встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ) удерживать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Как видно из указанных норм, гражданское законодательство предоставляет Агенту право удерживать причитающееся ему вознаграждение из сумм, поступающих от третьих лиц во исполнение договора, заключенного Агентом по поручению Принципала. При этом стороны вправе согласовать в агентском договоре по своему усмотрению условия и порядок выплаты Агенту вознаграждения (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Документооборот

Агент обязан представлять Принципалу отчеты об исполнении им агентского договора в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре конкретных условий представления отчетов они представляются Агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ст. 1008 ГК РФ). При этом к отчету Агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала (если агентским договором не предусмотрено иное). Следовательно, вопрос о том, какие именно документы подтверждают исполнение агентского поручения и должны быть приложены к отчету Агента, решается сторонами по своему усмотрению (перечень документов предусматривается агентским договором).

Следует отметить, что отчет Агента является для Принципала первичным учетным документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения и возмещаемых Агенту расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797, постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2012 N Ф08-2678/12).

В рассматриваемой ситуации Агент привлекает Заказчиков для перевозки грузов силами Принципала и от своего имени заключает с ними договоры. В таком случае документы по сделкам, заключенным Агентом с Заказчиками (счета, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры и др.), оформляются Агентом в адрес Заказчиков от своего имени. В связи с чем полагаем, что акты выполненных работ Принципалом в адрес Заказчиков не выставляются (у Заказчиков будут акты выполненных работ от Агента). Также, на наш взгляд, Принципалу нет необходимости дублировать акт, выставленный Агентом Заказчику (то есть перевыставлять его в адрес Агента). При этом для отражения в учете Принципала операций по реализации работ (услуг), осуществляемых в рамках агентского договора, Принципалу необходимо наличие отчета Агента (извещения агента) с приложением копий подтверждающих документов. Если агентским договором предусмотрено составление акта на агентское вознаграждение, то Агент составляет такой акт.

Отчет Агента и акт составляются в произвольной форме, так как каких-либо специальных правил в отношении их формы и содержания законодательно не установлено. В связи с чем в агентском договоре стороны могут самостоятельно определить форму этих документов и перечень необходимых Принципалу сведений. Обращаем внимание, что необходимо, чтобы все указанные первичные документы (в том числе отчет агента и акт) содержали все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация Принципалом работ (услуг) облагается НДС независимо от того, от своего имени Принципал осуществляет их реализацию, или через посредника по агентскому договору.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, Агент обязан не позднее пяти календарных дней считая с даты реализации услуг покупателю (Заказчику) выписать на имя покупателя (Заказчика) соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС.

Особенности заполнения документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость при осуществлении посреднических сделок, установлены в приложениях к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).

Поскольку согласно агентскому договору Агент выступает от своего имени, то счета-фактуры покупателям (Заказчикам) с выделением суммы НДС должен выставлять Агент от своего имени, а реквизиты этих счетов-фактур передавать Принципалу (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость Постановления N 1137). То есть Агент в выставленном покупателю услуг счете-фактуре указывает в качестве продавца наименование своей организации в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077). Дополнительно Агент может также указать сведения о Принципале и об агентском договоре (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Выставленные покупателям (Заказчикам) счета-фактуры регистрируются Агентом только в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137. В книге продаж эти счета-фактуры агентом не регистрируются (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

Одновременно Агент сообщает Принципалу показатели выставленного покупателю (Заказчику) счета-фактуры.

Принципал, в свою очередь, должен выдать Агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных Агентом покупателям (Заказчикам), а также счета-фактуры при получении суммы оплаты (частичной оплаты), в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных Агентом покупателям (Заказчикам), и зарегистрировать их в книге продаж. Поэтому Принципал на основании полученных от Агента данных о реализованных услугах (работах) выставляет счет-фактуру Агенту той же датой, которой Агентом выписан покупателю (Заказчику). Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур Принципала. В строке «Продавец» указываются реквизиты Принципала. В строке «Покупатель» указывается наименование фактического покупателя (Заказчика), а не Агента (пп. «и» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления N 1137, письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47). В табличной части повторяются все данные счета-фактуры, выставленного Агентом в адрес покупателя (Заказчика). Агент регистрирует полученный от Принципала документ в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137.

Вместе с тем Агент выставляет Принципалу счета-фактуры на суммы своего агентского вознаграждения по услугам, оказанным в рамках агентского договора, и регистрирует их в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

В случае получения Агентом денежных средств от Принципала в виде оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания посреднических услуг (предоплаты по вознаграждению) Агент должен выставить Принципалу счет-фактуру на полученную сумму оплаты (частичной оплаты) и зарегистрировать его у себя в книге продаж.

Принципал регистрирует полученный от Агента счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137 и в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

Еще раз отметим, что счета-фактуры, выставленные Агентом Покупателям (Заказчикам) от своего имени при реализации работ (услуг), а также выставленные Покупателям (Заказчикам) при получении от них суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг (выполнения работ), в книге продаж Агента не регистрируются (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

Учет у Агента

Доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)). Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В зависимости от квалификации дохода в виде агентского вознаграждения оно может отражаться либо на счете «Продажи», предназначенном для учета доходов от обычных видов деятельности, либо на счете «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция)).

Следует отметить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в том числе по агентским договорам в пользу Принципала (п. 3 ПБУ 9/99). Следовательно, денежные средства, поступающие Агенту от Заказчиков, подлежащие перечислению Принципалу, в доходы Агента не включаются и учитываются на счетах учета расчетов.

В соответствии с Инструкцией расчеты с принципалом могут учитываться на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете «Расчеты с принципалом».

Операции, связанные с выполнением агентского договора, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета у Агента следующим образом:

Дебет () Кредит , субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— получен аванс от заказчика;

Дебет Кредит , субсчет «Расчеты с принципалом»
— отражена реализация услуг (работ) в рамках агентского договора;

Дебет , субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит
— зачтена сумма аванса;

Дебет () Кредит
— получены денежные средства от заказчика в порядке окончательного расчета;

— денежные средства, за вычетом удержанного агентского вознаграждения, перечислены принципалу;

Дебет Кредит , субсчет «Выручка» (91, субсчет «Прочие доходы»)
— отражена выручка в виде агентского вознаграждения;

Дебет , субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит
— отражен зачет агентского вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68-2
— начислен НДС на агентское вознаграждение.

Сумма агентского вознаграждения признается доходом Агента, подлежащим обложению налогом на прибыль. При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль Агента не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего Агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных Агентом за Принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть в состав доходов Агента, учитываемых для целей налогообложения, включается сумма агентского вознаграждения (денежные средства, полученные от Заказчиков и подлежащие перечислению Принципалу, доходом Агента не являются).

Доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом независимо от момента фактического поступления от Принципала на счет Агента сумм агентского вознаграждения (в данном случае независимо от даты удержания Агентом вознаграждения из причитающихся Принципалу сумм) датой признания доходов в целях налогообложения прибыли для Агента будет являться дата представления Агентом отчета (в сроки, обусловленные договором) или дата подписания сторонами (Агентом и Принципалом) акта об оказании услуг (в зависимости от того, какая форма отчета Агента перед Принципалом оговорена условиями агентского договора) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС в бюджет у Агента (если Агент применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС) возникает только с суммы агентского вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Учет у Принципала

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете Принципала операций, выполняемых в рамках агентского договора, должно производиться на основании отчета Агента, к которому прилагаются подтверждающие документы (ст. 1008 ГК РФ).

Операции, связанные с выполнением агентского договора, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета у Принципала следующим образом:

Дебет Кредит
— отражена на основании отчета агента (извещения агента) выручка от реализации услуг (выполнения работ);

— учтена сумма, перечисленная агентом в рамках агентского договора, от покупателей услуг (заказчиков), за минусом вознаграждения агента;

Дебет , субсчет «Расчеты с агентом» Кредит
— зачтено в оплату от покупателей вознаграждение агенту.

Доходом Принципала, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, будет выступать вся сумма выручки от реализации работ (услуг), то есть сумма, за которую работы реализованы Заказчикам Агентом за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом сумму агентского вознаграждения (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также стоимость реализованных работ (услуг) Принципал сможет учесть в составе расходов при условии соответствия произведенных затрат критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

У Принципала, применяющего метод начисления, сумма денежных средств, полученных в качестве предоплаты за предстоящее выполнение работ (оказание услуг), в целях обложения налогом на прибыль не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговой базой по НДС у Принципала является общая сумма оказанных услуг (выполненных работ), так как Принципал является их исполнителем (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом необходимо учитывать, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговой базой для исчисления НДС является наиболее ранняя из дат (день отгрузки работ (услуг) или день оплаты (частичной оплаты)), то в случае, если Агент получит предоплату от Заказчика, то Принципал должен будет начислить НДС с суммы предоплаты, поскольку ему принадлежит все полученное посредником по сделке. Для того чтобы Принципал смог начислить НДС с предоплаты, Агент должен сообщить ему о полученном авансе.

Энциклопедия решений. Отчеты агента;

Энциклопедия решений. Исполнение агентского договора;

Энциклопедия решений. Учет у комитента при реализации товаров через комиссионера;

Энциклопедия решений. Учет у комиссионера при реализации товаров комитента.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Агентский договор — это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Как агенту перевыставлять счета-фактуры

Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).

Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а» , «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

  • в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
  • в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
  • в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.

Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/[email protected]).

Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил

При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.

Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ , п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (

Правила составления счетов-фактур агентами

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 были установлены новые правила составления счетов-фактур агентами (комиссионерами).

Несмотря на то, что данные правила вступили в силу с 01.04.2012, у многих агентов до настоящего времени возникают вопросы. В настоящей статье попробуем обобщить и разъяснить основные вопросы, возникающие при составлении счетов-фактур агентами, не останавливаясь на выставлении агентами счетов-фактур на сумму собственного вознаграждения, которое осуществляется в общем порядке.

Излагаемые ниже правила применимы и к комиссионерам.

Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется по поручению другой стороны (принципала) за вознаграждение совершить юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от имени принципала, сложностей с оформлением счетов-фактур не возникает:

В случае реализации товаров (работ, услуг) принципал выставляет счет-фактуру непосредственно на имя покупателя;
в случае приобретения товаров (работ, услуг) для принципала, продавец выставляет счет-фактуру непосредственно на имя принципала.

Участие агента в рассмотренных ситуациях (в части обязательств, связанных с НДС) может быть сведено лишь к получению от принципала счета-фактуры и передачи его покупателю, или, наоборот, к получению счета-фактуры от продавца и передачи его принципалу.

Если же агент действует от своего имени
, на него начинают распространяться требования НК РФ и Постановления № 1137, обязывающие выполнить определенный порядок действий по выставлению счетов-фактур, в первую очередь для того, чтобы принципал, являясь плательщиком НДС, имел возможность исполнить свои обязанности по расчетам с бюджетом по НДС.

Приобретение товаров (работ, услуг)

Для агента, приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права для принципала от своего имени, Постановлением № 1137, установлены следующие правила:

1. При получении от продавца товаров (работ, услуг) счета-фактуры, агент должен зарегистрировать ее в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур (п. 11 Правил ведения журнала). В книге покупок агент данную счет-фактуру не регистрирует (пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок).

2. На основании показателей полученного счета-фактуры агент должен составить собственный счет-фактуру. Счет-фактура составляется с учетом следующих особенностей:

1) в строке 1 указывается дата счета-фактуры, соответствующая дате счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту, при этом порядковые номера счетов-фактур указываются агентом в соответствии со своей хронологией (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

2) в строке 2 указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

3) в строке 2а указываются место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, или место жительства индивидуального предпринимателя (пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

4) в строке 2б указываются идентификационный номер продавца и код причины постановки на учет продавца (пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

5) в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств агентом продавцу и принципалом агенту (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Подписывается составленный счет-фактура агентом (Письмо Минфина РФ от 02.03.2012 года № 03-07-09/16).

3. Составленный счет-фактура должен быть зарегистрирован агентом в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала). В книгу продаж он не вносится (п. 3 Правил ведения книги продаж).

4. Один экземпляр составленного счета-фактуры вместе с заверенной копией счета-фактуры, выставленного продавцом, агент передает принципалу (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала). Если счет-фактура оформлен в электронном виде, то он должен быть передан принципалу по электронным каналам связи.

Размещение дополнительной информации

Комментируя новые правила заполнения счетов-фактур, Минфин РФ, разъяснил, что агент вправе указать в составленном им счете-фактуре в качестве дополнительной информации данные о себе (Письма Минфина РФ от 31.07.2012 № 03-07-09/97, от 02.03.2012 № 03-07-09/16, от 09.02.2012 № 03-07-15/17) и сведения об агентском договоре (например: номера и даты), по которому агент обязался приобрести данные товары (работы, услуги) (Письмо Минфина РФ от 21.06.2012 № 03-07-15/66).

Законодательно порядок отражения дополнительной информации в счете-фактуре до настоящего времени не установлен. При этом, Минфин РФ подтверждает, что указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) нормами налогового законодательства не запрещено (Письма Минфина РФ от 19.07.2012 № 03-07-11/140, от 19.07.2012 № 03-07-11/141, от 09.02.2012 № 03-07-15/17). Вместе с тем, никаких конкретных разъяснений финансового ведомства по вопросам отражения дополнительной информации в обновленной форме счета-фактуры, нет. Однако, в совместном Письме Минфин РФ и ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/[email protected] посчитали допустимым дополнение счета-фактуры новыми графами 1а и 1б, в которых указан номер прейскуранта и номенклатурный номер товара.

В связи с чем, поскольку налоговое законодательство не предусматривает никаких негативных последствий за несоблюдение последовательности заполнения реквизитов счета-фактуры при наличии в нем обязательных сведений, считаю возможным указание сведений об агенте и об агентском договоре в дополнительных строках, например, между строками о продавце и грузоотправителе: 2в, 2г, 2д и т.д., или в другой последовательности, которая, по мнению организации, будет наиболее уместной.

Сводные счета-фактуры

Недавно Минфин РФ дал однозначные разъяснения, что основания для составления «сводных» счетов-фактур агентом, приобретающим товары от своего имени у разных продавцов, в настоящее время отсутствуют (Письма Минфина РФ от 31.07.2012 № 03-07-09/97 и от 21.06.2012 № 03-07-15/66). Следует констатировать, что иной позиции по этому вопросу не может быть, поскольку счет-фактура в соответствии с Постановлением № 1137 должен содержать данные о продавце. Следовательно, в одном счете-фактуре может быть информация только об одном продавце.

Следует отметить, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) у одного продавца для одного принципала, выставившего несколько счетов-фактур, полагаю, перевыставлен должен быть каждый из них, составление одного счет-фактуры за отчетный период будет неправильным, поскольку в этом случае не будет соблюдаться требование о соответствии даты счета-фактуры.

Разделение счетов-фактур

Бывают ситуации, когда, наоборот, агенты приобретают товары (работы, услуги) у одного продавца в интересах разных принципалов. Разъяснений по вопросу о том, как перевыставлять счета-фактуры в этой ситуации ни Минфин РФ и налоговые органы не давали.

Вместе с тем, полагаю, что в этом случае при получении от продавца счета-фактуры на общую сумму, агент должен составить несколько счетов-фактур: отдельно для каждого покупателя – принципала.

В каждой из таких счетов-фактур агенту следует указать данные о продавце: его наименование, адрес, ИНН и КПП. Даты всех счетов-фактур агента и дата счета-фактуры продавца должны совпадать, нумерация у каждого счета-фактуры будет своя. Также различия будут, соответственно, в данных о покупателе и о расчетных документах. Кроме того, счета-фактуры будут отличаться показателями граф 3 (количество (объем услуг)), 5 (стоимость без НДС), 8 (НДС), 9 (стоимость с НДС), а также, возможно, показателями графы 1 (наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права).

Поскольку ни одна из норм законодательства не устанавливает, что агент должен выписать принципалу счет-фактуру, абсолютно идентичную полученной от продавца, такой порядок «перевыставления» счетов-фактур агентом не нарушает требований НК РФ и Постановления № 1137.

Реализация товаров (работ, услуг)

Агент, реализующий товары (работы, услуги), имущественные права принципала от своего имени, выставляет покупателю счет-фактуру, составленную в общем порядке, т.е. указывает свои данные в качестве продавца, а также дату и номер счета-фактуры в соответствии со своей хронологией.

Выставленный счет-фактура должен быть зарегистрирован агентом в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пункт 7 Правил ведения журнала), в книгу продаж он не вносится (абзац 6 пункта 20 Правил ведения книги продаж).

Поскольку принципал, реализующий товары (работы, услуги) через агента должен выписать свой счет-фактуру, в котором указать дату выписки счета-фактуры агента, данные о покупателе и иные данные в соответствии с выставленным агентом счетом-фактурой, агент должен сообщить принципалу показатели выставленного им счета-фактуры. При этом, как следует из положений Постановления № 1137 и разъяснений Минфина РФ (Письма Минфина РФ от 27.07.2012 № 03-07-09/92 и от 15.05.2012 № 03-07-15/51) обязанность по предоставлению агентом принципалу выставленных им заверенных копий счетов-фактур, а также по хранению принципалом таких копий не установлена. Следовательно, агент может сообщить необходимую принципалу информацию в любой форме.

На основе показателей, переданных агентом, принципал оформляет новый счет-фактуру, датированный той же датой, что счет-фактура, сформированный агентом. В качестве покупателя при этом также указывается реальный покупатель, а не агент. Перевыставленный счет-фактуру принципал регистрирует в части 1 журнала счетов-фактур (пункт 7 Правил ведения журнала), а также в книге продаж (пункт 20 Правил ведения книги продаж) и передает агенту.

Получив данный документ, агент регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур (пункт 11 Правил ведения журнала).

При получении предоплаты от покупателя порядок выставления агентом счетов-фактур и их регистрации сохраняется.

Агент на УСН

Агентов, находящихся на УСН всегда интересовал вопрос о необходимости составления ими счетов-фактур. Официальная позиция заключалась в том, что агенты, применяющие УСН и реализующие / приобретающие товары (работы, услуги) комитента, выставляют / перевыставляют счета-фактуры. При этом неоднократно отмечалось, что на основании выставленных применяющими УСН агентами счетов-фактур покупатели товаров вправе применить налоговый вычет (Письма Минфина РФ от 26.03.2012 № 03-07-11/82, от 16.05.2011 № 03-07-11/126).

В Письме Минфина РФ от 28.04.2010 № 03-11-11/123 применительно к комиссионерам содержится вывод, что данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом. Указанный вывод подтвержден и арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 по делу № А52-4681/2008).

Однако, если говорить об обязанности по выставлению счетов-фактур, то следует учитывать, что статьей 168 НК РФ такая обязанность возложена на налогоплательщиков НДС. Однако, на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, налогоплательщиками НДС не признаются, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Следовательно, обязанность по выставлению покупателю товаров (работ, услуг) соответствующих счетов-фактур на плательщиков УСН не распространяется, вследствие чего нет никаких законных оснований считать, что на них распространяются положения Постановления № 1137.

Таким образом, обязать агентов, применяющих УСН, руководствоваться требованиями Постановления № 1137 и выставлять счета-фактуры в соответствии с установленным данным Постановлением порядком, невозможно. Также невозможно привлечь такого агента к налоговой ответственности за отсутствие счетов-фактур.

Вместе с тем, агенты, применяющие УСН при приобретении для принципала товаров (работ, услуг), или при реализации товаров (работ, услуг) принципала могут составлять счета-фактуры в установленном Постановлением № 1137. Налоговые риски для применяющих УСН агентов в случае выставления в рассматриваемых ситуациях счетов-фактур фактически сведены к нулю.

Ответственность агента

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета либо налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, отсутствие счетов-фактур в том случае, когда они должны быть у агента, является одним из оснований для привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 120 НК РФ.

Некоторые специалисты полагают, что на агентов (комиссионеров) эта норма не может распространяться, поскольку отсутствие счетов-фактур в этом случае не влечет за собой нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, т.к. эти счета-фактуры не используются агентами при исчислении налогов.

Вместе с тем, к такому выводу следует подходить критически. Из конструкции статьи 120 НК РФ следует, что правонарушения, ответственность за которые предусмотрена пунктом 1 и 2 статьи 120 НК РФ являются правонарушениями с формальным составом, т.е. необходимость учитывать негативные последствия отсутствует. Поэтому, полагаю, нарушением в этом случае должен признаваться сам факт отсутствия счета-фактуры, если согласно налоговому законодательству этот счет-фактура должен быть у агента.

Иная ситуация с нарушением порядка выставления счетов-фактур. Поскольку нарушение порядка выставления счетов-фактур в статье 120 НК РФ в качестве грубого нарушения не поименовано, следует констатировать, данная статья не позволяет привлечь агента к ответственности за то, что выставленный им счет-фактура при приобретении для принципала товаров (работ, услуг), или при реализации товаров (работ, услуг) принципала составлен не правильно (с нарушением Постановления № 1137).

Однако, агенту не следует забывать, что негативные последствия нарушения агентом требований Постановления 1137 в виде рисков неприменения вычета по НДС, при приобретении агентом товаров (работ, услуг) в интересах принципала – возникнут у принципала, а при реализации товаров (работ, услуг) принципала – у покупателя этих товаров (работ, услуг).

Договор представляет собой соглашение между принципалом и агентом, выражающим письменное согласие выполнять поручения первого и действовать в его интересах. Сторонами могут являться любые категории дееспособных граждан. Работа считается выполненной после достижения всех поставленных задач и ознакомления принципала с отчетом агента.

Все действия агента осуществляются за счет принципала и выполняются либо от лица агента, либо от лица принципала. Если сделка с участием агента осуществляется от лица и за счет принципала, все права и обязанности несет последний, даже если документы подписывал агент.

В случае, если агент действует от своего имени, он приобретает определенные права и становится обязанным перед третьим лицом за осуществление своей деятельности, даже если имя принципала известно всем сторонам сделки.

  • Заключая договор, стороны должны иметь четкое представление, какие обязанности они на себя принимают, какую ответственность несут, какие действия обязуются выполнить и т.д. В этой связи следует уделить максимальное внимание составлению договора.

Образец договора, представленный на сайте, является типовым. Для подготовки документа, учитывающего индивидуальные требования сторон, рекомендуется обратиться к квалифицированному юристу.

Правила оформления, важнейшие пункты договора

Текст договора в обязательном порядке включает описание и объем услуг, критерии качества, порядок предоставления отчетности и размер оплаты. Также сторонам важно договориться, какие действия могут повлечь за собой досрочное расторжение договора.

  • Необходимо указа ние всех действий агента в четкой последовательности, в противном случае договор может быть признан недействительным.

В договор также включены следующие пункты:

  • правовой статус сторон;
  • срок действия договора;
  • порядок отчетности перед принципалом;
  • агентское вознаграждение, его размер, способы и этапы выплаты;
  • порядок и условия возмещения расходов агента;
  • форс-мажор и другие.

Приложения к договору: календарный план, отчет агента, дополнительные соглашения, протоколы разногласий.

Еще один момент, заслуживающий внимания – форма и порядок предоставления отчетности принципалу. Данные сведения рекомендуется прописывать в договоре, включая своевременное информирование принципала о понесенных расходах (прикладывается смета).

После получения отчета принципал обязан ознакомиться с ним в течение 30 дней, после чего принять и оплатить работу или же выразить недовольство результатами и предъявить агенту претензии. Если ни того, ни другого сделано не было, по истечении месяца отчет становится автоматически принятым, а работа – выполненной.

Каждый день между людьми возникают отношения, которые регулируются гражданско-правовым законодательством. Немало вопросов возникает в повседневной жизни, которые регулируются нормами гражданского права.

Люди изо дня в день заключают неимоверное количество договор, которые закрепляются письменной формой. В каждом договоре присутствуют участники, которые именуются сторонами договора. Однако, прежде чем заключить тот или иной договор, нужно понимать о тонкостях и особенностях заключения договора, а также его существенных условиях.

Сегодня мы рассмотрим договор агентского типа, а также участников, которые играют важную роль.

В договоре агентского вида присутствует такой «персонаж, « который именуется как принципал. Для того чтоб в дальнейшем вести об этом речь, необходимо разобраться кто это. Итак, принципал в агентском договоре – это своего рода «режиссер», который дает установку непосредственно агенту или же остается в тени либо выходит « в свет» как сторона сделки.

В любой ситуации, которая может сложиться, принципал идет на определенный риски. Данные риски можно уменьшить, минимизировать. Однако, такое возможно только при грамотном использовании правовых возможностей.

Агент и принципал в агентском договоре

Агент и принципал в агентском договоре это две стороны, которые больше всего фигурируют. Их по праву можно признать как врагами, так и друзьями. Именно от условий договора зависит, агент или же принципал останется «один на один» с проблемами в налоговой сфере.

Что же касается конструкции договора, то она подлежит изменению и искажению, если не будет осуществляться дальнейшая разработка. Однако, искажение будет проявляться в диспозитивном регулировании. Искажение такого рода неудобно для самого принципала.

В большинстве ситуаций, бытует мнение о том, что договор агентского типа строится по «комиссионной» и уже отработанной схеме. Также немало людей уверяют, что договор, основа которого построена по данной схеме, вовсе безобидный.

[box type=”download”] Запомните, что принципал в договоре агентского типа является доверителем в прямом смысле этого слова. Если же доверитель допускает ошибку и будет придерживаться того, что договор является формальным, то доверитель в данном случае может столкнуться с такими ситуациями, которых он не ожидал.[/box]

Кто такой агент и какова его роль?

Агент является одной из сторон в договоре, которая обязуется в свою же очередь за счет гонорара (или, иными словами, за счет вознаграждения) осуществлять по поручениям, которые дает принципал, действия юридического характера, а также иные, другие действия, совершенные лично, от своего имение. Однако, все происходит за счет принципала или же непосредственно от его имени.

Значение для принципала субсидиарного применения норм других институтов

Гражданским кодексом регулируется субсидиарное применение норм по отношению к договору агентского вида. Регулирование в этой сфере закреплено в главе 51. То есть, действуя непосредственно от своего имени, агент получает как права, так и обязанности по сделкам, которые уже считаются совершенными.

Также можно еще найти закрепление в 49 главе Гражданского Кодекса Российской Федерации. В данной главе отображается информация по правам и обязательствам, возникающим у принципала, от имени которого действует агент.

Предположим, что принципал держит во владении довольно-таки известный бренд. В данном случае модель поручения будет применима.

Принципал выдвигает в “свет” какой-то товар или же какую-либо услугу. Глядя в договор, потребитель придет в легкий шок и недоумение, если увидит там неизвестные ему имена.

Вполне логично и уместно включить в агентский договор требование, которое заключается после предварительного согласования, а также иных условий по факту совершения сделок с принципалом.

Если же используется модель комиссий, то определенные пункты в договоре имеют наименьшее значение. Запомните, что агент, который в дальнейшем является одной из сторон договора с третьим лицом, не будет нести ответственность перед комитентом за него, то он обязан переуступить личные права, согласно договору комитента по возникающему требованию лица с подтверждающими по данному факту документами.

[box type=”download”] Поэтому стоит отметить, что согласование, которое необходимо провести предварительно, определенных условий договора с третьим лицом имеет особое значение.[/box]

Полномочия и обязанности принципала

Разумеется, как и везде, у каждой стороны есть свои полномочия и свои обязанности. В нашем случае, конечно же, есть полномочия и обязанности как у принципала, так и у агента. Давайте рассмотрим более подробно.

К полномочиям принципала можно отнести:

  • Требовать сдачу агентского отчета от непосредственного исполнителя о всех совершенных действиях, выполненных в рамках и пределах договора;
  • Выражать несогласие и противоречия, касающиеся агентского отчета, если есть на то причины;
  • Отказываться от договора бессрочного вида, но при этом же выплачивать агенту все необходимые денежные пособия, которые связаны с расходами, а также вознаграждениями.

В обязанности принципала входят:

  • Оплата агентского гонорара с опорой на договорные отношения или же обычаи делового оборота;
  • Выдача агенту доверенности, если это предусмотрено договором. Данное правило распространяется в том случае, если все действия осуществляются от имени принципала;
  • Обеспечение агента всеми необходимыми денежными средствами, в размере который необходим для наиболее успешного исполнения агентского поручения.

Полномочия и обязанности агента

Давайте теперь рассмотрим то, что входит в полномочия и обязанности агента.

В полномочия агента входят:

  • Получение доверенности, а также осуществление сделок от имени принципала;
  • Получение гонорара от принципала, предусмотренного пунктами договора;
  • Требование выплат гонорара в размере и в порядке, предусмотренным обычаями делового оборота, если договор не регулирует данные вопросы;
  • Отказ от договора бессрочного типа.

В обязанности агента входят:

  • Следование указаниям принципала, а также выполнение его поручений лично, если иное не предусмотрено договором;
  • Предъявление принципалу отчетов, согласно существенным условиям договора;
  • Предоставление свидетельства, подтверждающее расходы по отчету, которые были выполнены за денежные средства принципала;
  • Избегание заключения такого же рода агентских договоров с какими-либо иными принципалами.

Выплаты принципала агенту по агентскому договору

Размер суммы, а также способ выплаты, как уже понятно, определяется исключительно желанием и возможностями сторон в договоре. Если же это не было оговорено и прописано, то соглашение, заключенное между сторонами в судебном порядке, могут признать как незаключенное, недействительное или же в лучшем случае судья будет рассчитывать и вычислять, какую сумму принципал обязан заплатить агенту.

[box type=”download”] Согласно законодательству, гонорар приравнивается к средней стоимости за подобный вид услуг в данной местности и на данной территории. На размер выплат может повлиять на наличие условий об ответственности за несовершение сделки непосредственным потребителем. Агент поручается за согласие потребителя на совершение сделки.[/box]

Сумма рассчитывается некоторыми способами:

  • Процентная выплата от заключенной сделки. Это в первую очередь выгодно для агента. Ведь чем больше сделок будет заключено, тем крупнее составит размер его гонорара. Процент рекомендовано применять при поручении продажи различного рода товаров или же оказания какого-либо вида услуг в любой сфере. Сотрудничество рекомендовано выстраивать таким образом, чтобы интересы двух сторон по договору соответствовали и совпадали.
  • Также крайне важно соблюдать зависимость прибыли агента от прибыли заказчика. В данном случае это больше похоже на теорию. Как же бывает все на самом деле, на практике и в действительности? В действительности, агент может найти человека, который способен приобрести данный товар, но если покупатель будет отказываться в последующем от его приобретения, то принципал в любом случае произведет выплату вознаграждения.

Поэтому, если рассуждать о способах оплаты, то, конечно же, лучше всего и рациональнее использовать смешанные способы оплаты. В таком случае риски будут на порядок снижены.

Оплату лучше всего производить, конечно, после заключения сделки. Однако, есть некоторые предприниматели, которые дают шанс и возможность перечислить агентам гонорар из полученных средств. Даже учитывая то, что заказчики освобождают себя от тягостей с расчетами, в любом случае появляются риски дополнительных требований, которые могут появиться со стороны налоговой службы.

[box type=”download”] Именно по этой причине деятельность страховых агентов во большинстве компаний строится немного иначе. Выглядит это примерно так: агент должен заключить договор с каким-либо клиентом, выдать полис, а затем получить от него денежные средства и перечисляет уже в последующем в организацию. В конце месяца фирма уже перечисляет вознаграждение на счет.[/box]

Компании также находят и другие способы начисления выплат. В чем могут возникнуть трудности? Как правило, трудности возникают в составлении отчетов налогового и бухгалтерского направления. Ошибки допускать крайне нежелательно, ввиду того, что они влекут за собой дополнительные штрафы и налоги.

Пределы контроля принципала

У принципала имеется несколько способов осуществлять функцию контроля, которые можно подразделить на два направления:

  1. Расходы, которые несет агент. Агент во всех случаях и в любой ситуации действует исключительно за счет принципала. Если же стороны решили внести существенные изменения и «предусмотреть» иные обстоятельства в соглашении, то это первое, что стоит ожидать – риск переквалифицирования договора. Таким образом, стороны подвержены высокому риску. Это может повлечь штрафы и дополнительные расходы. Помимо всего прочего, существует риск взыскания с принципала расходов агента, которые не вошли в отчет, но подтверждается первичной документацией. Учитывая ст. 1005 ГК РФ:
    • оплачиваются агентом: текущие, постоянные затраты агента (зарплата, аренда);
    • принципалом компенсируются: расходы, связанные с исполнением договора
  2. Действия агента. Даже если конкретизирован перечень действий, их объем и упорядочено выполнение, то это может иметь весомое значение. Именно поэтому рекомендовано предусмотреть в договоре:
    • план для агента (например, его действий, бизнес-план);
    • личного характера или же документальный.

Таким образом, принципал в агентском договоре, как вы уже поняли, это не только доверитель, но и в первую очередь контролер. Ведь только при самостоятельном контроле можно избежать проблем и недочетов при исполнении договора.

В просторах законодательства РФ агентский договор был урегулирован менее двух десятилетий назад. Однако его молодость, относительно других посреднических договоров, сегодня никоим образом не сказывается на популярности для лиц, ведущих коммерческую деятельность.

Агентский договор — это договор, согласно которому одна из сторон, именуемая агент, за вознаграждение обязуется совершать юридические и иные действия от своего имени, но за счет другой стороны, именуемой принципал, либо же от имени и за счет принципала.

Правоотношения, возникающие при заключении договора агентирования, носят длящийся характер, значит, агент обязуется именно совершать для принципала оговоренные действия.

Являясь видом гражданско-правовой сделки, агентский договор наделяет договаривающиеся стороны правами и обязанностями.

По рассматриваемому договору сторонами выступают агент и принципал — это исполнитель и заказчик соответственно. Говоря более точно, принципал — это лицо, дающее полномочие другому лицу действовать в качестве агента. Агент же, в свою очередь, является лицом, получающим вознаграждение за исполненные обязательства.

Если агент совершает определенные соглашением действия от имени принципала, то по заключенному с третьей стороной договору права и обязанности возникают у принципала. Если же агент по поручению принципала действует от своего имени, то последствием сделки станет приобретение прав и обязанностей агентом.

Права сторон агентирования и их обязанности различаются, в зависимости от конкретного договора, но систематизировать их можно следующим образом.

Права агента:

  • получать доверенность и осуществлять сделки от имени принципала (если того требует и позволяет соглашение);
  • получать вознаграждение от принципала, согласно договору;
  • настаивать на выплате вознаграждения в размере и порядке, предусмотренном обычаями делового оборота, когда договор не регламентирует эти вопросы;
  • заключать субагентские договоры, в случаях, допускаемых основным договором;
  • отказаться от бессрочного договора без права требования вознаграждения по неисполненным поручениям.

Априори ничтожными будут являться такие условия договора агентирования, при которых агент уполномочен продавать товары, оказывать услуги или выполнять работы только лишь определенной группе заказчиков или покупателей, находящихся или живущих на какой-либо определенной территории.

Обязанности агента:

  • следовать указаниям принципала, лично выполнять его поручения, исключая случаи, когда иное предусматривает договор, торговое обыкновение или характер деятельности агента;
  • предъявлять принципалу отчеты, согласно договору;
  • прилагать к отчету свидетельства расходов, осуществленных за счет принципала;
  • избегать заключения подобных агентских договоров с какими-либо другими принципалами, если исполнение подобных соглашений должно произойти на территории, совпадающей с территорией основного договора. Данная обязанность напрямую зависит от условий агентского соглашения, значит, может и вовсе отсутствовать.

Права принципала:

  • вправе требовать от исполнителя предоставления агентского отчета о действиях в рамках договора;
  • представлять возражения по агентскому отчету;
  • отказаться от бессрочного договора, но при этом выплатить агенту все полагающиеся суммы расходов и вознаграждений;
  • требовать от агента воздержаться от заключения идентичного агентирования с другими принципалами, когда исполнение таких соглашений совпадает с территорией основного договора.

Обязанности принципала:

  • уплатить агентское вознаграждение, опираясь на договор, либо обычаи делового оборота;
  • выдать агенту доверенность, если предусмотрено, что все действия происходят от имени принципала;
  • обеспечить агента средствами, в размере необходимом для успешного исполнения агентского поручения, или возместить агенту понесенные им расходы.

К правоотношениям, вытекающим из агентского соглашения, применимы правила, предусмотренные договором комиссии или договором поручения — все зависит от чьего имени действует агент. А именно, если он действует от своего имени, то к отношениям применяются правила договора комиссии. При совершении действий именем принципала — актуальны к применению нормы договора поручения.

НО данные правила применимы только в части, не конфликтующей с нормами ГК РФ об агентировании и с существом самого договора!

Существенные условия и важные пункты

У договора агентирования два существенных условия:

  1. Предмет договора — перечисление юридических, фактических действий;
  2. Определение от чьего имени будет действовать агент. Допускается в рамках одного соглашения действие агента от своего имени и именем принципала при совершении определенных договором сделок.

Без указания этих существенных условий рассматриваемый договор признается недействительным (ст. 168 ГК РФ).

При заключении договора надо обратить внимание на:

  • срок договора — возможен срочный и бессрочный;
  • агентское вознаграждение, подтверждающее возмездный характер договора;
  • порядок отчетности агента;
  • ограничение прав сторон;
  • положение о допустимости субагенсткого договора;
  • причины для прекращения договора.

Отсутствие в договоре вышеперечисленных пунктов не влечет признание его недействительным.

Отчет агента

Представление отчета об успешно исполненных поручениях является одной из приоритетных обязанностей агента. Однако российский законодатель не предусматривает конкретных требований по содержанию и форме агентского отчета. Отсюда возникают споры между сторонами, заранее не обсудившими форму отчета и возможность замены его другими документами.

На помощь приходит судебная практика, из которой вытекает следующая арбитражная позиция по поводу правовой оболочки отчета агента.

При составлении отчета агента необходимо соблюдать требования законодательства о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В ст. 9 указанного закона содержится унифицированный перечень обязательных реквизитов первичной учетной документации, к которой относится и отчет агента:

  • наименование документа;
  • дата составления;
  • название организации, именем которой составляется документ;
  • содержание хозяйственной операции (юридически и экономически значимых действий);
  • измерители хоз. операции (в натуральном и денежном выражении);
  • полное наименование должностей тех лиц, которые ответственны за содержание и оформление хоз. операций;
  • личные подписи названных лиц.

Отсутствие в отчете агента одного или нескольких обязательных реквизитов влечет юридическую ничтожность данного документа.

Образец отчета агента по агентскому договору можно скачать по этой

Документы, представляемые агентом принципалу вместе с отчетом

Агентирование в гражданском законодательстве предусматривает подтверждение агентом расходов, которые он допустил при исполнении поручения за счет принципала.

Перечень подтверждающих документов предусматривается конкретным агентским договором. Примечательно, что сам договор таких позиций может и не содержать, но, если принципал потребует доказательства расходов его средств, то агент должен представить заказчику данную информацию.

Позиция ВАС РФ: несмотря на де-юре доверительный характер отношений сторон по договору агентирования, принципал при любом виде агентского соглашения имеет право проверить данные, указанные исполнителем в отчете. Копии документов, составленных при оформлении и исполнении сделок за счет принципала, будут служить доказательством расходов.

Совет агентам по защите их коммерческих интересов при представлении сведений о сделках:

Вполне обоснованы переживания агентов при представлении принципалу копий документации со сделками, где указаны все данные контрагентов, ведь принципал, по сути, сможет воспользоваться этим и работать с контрагентами уже без услуг агента.

Эти риски вполне возможно минимизировать, используя ограничения прав принципала, что допускается законом. Включение в условия соглашения запрета самостоятельной деятельности принципала по предмету договора на территории, требуемой агентом, и будет служить защитой коммерческих интересов исполнителя.

Вы можете посмотреть образцы агентских договоров:

Расторжение договора

Бессрочный договор агентирования прекращает действие при отказе какой-либо стороны от последующего исполнения своих обязанностей (прекращение в одностороннем порядке).

Законодатель предусмотрел еще несколько причин, согласно которым рассматриваемый договор будет прекращен безоговорочно:

  • смерть агента;
  • признание агента полностью или частично недееспособным;
  • признание агента отсутствующим безвестно;
  • признание индивидуального предпринимателя, выступающего агентом, несостоятельным (банкротом).

При заключении агентского договора одна сторона принимает на себя обязательства совершить юридические или иные действия за вознаграждение. Это может осуществляться двумя способами. В первом случае агент действует от своего имени и за счет второй стороны. Во втором — исполнение осуществляется от лица и на средства другой стороны.

Стороны в договоре

Принципал выступает той стороной, которая передает полномочия другому участнику сделки на совершение им указанных выше действий. Проще говоря, он является заказчиком. Агент выступает в качестве исполнителя. Он является посредником, предоставляющим услуги принципала. За свою работу агент получает вознаграждение. Если он действует от своего имени, то приобретает соответствующие права и обязанности, вытекающие из совершенных им сделок.

Права заказчика

При подписании агентского договора юридические возможности приобретает в первую очередь принципал. Это значит, что он вправе требовать от исполнителя отчет о проделанной им работе. При получении документации заказчик может предоставлять свои возражения. Выступая как основное лицо соглашения, он наделяется правом требовать от агента воздержаться от заключения идентичных сделок с иными лицами. Однако это возможно не во всех случаях. Выставлять такое требование допускается, если территория действия основного и идентичного соглашений совпадет. Инициировать расторжение сделки также способен в первую очередь принципал. Это может произойти по различным причинам. Однако в любом случае заказчик обязан выплатить исполнителю все положенные ему суммы вознаграждений и расходов.

Обязанности

Существуют определенные требования, которые должен соблюдать принципал. Это:

  1. Выплата агентского вознаграждения в соответствии с условиями соглашения либо согласно обычаям делового оборота.
  2. Выдача доверенности, если предусматривается, что в качестве лица, от имени которого будет действовать агент, выступает принципал. Это, в свою очередь, влечет возникновение соответствующих обязанностей у самого заказчика.
  3. Обеспечение агента средствами, размер которых будет достаточным для эффективного и успешного исполнения им порученного задания, либо возмещение понесенных расходов.

Важный момент

К правоотношениям, которые вытекают из агентского договора , применяются правила, установленные для комиссионных сделок либо соглашения о поручении. В данном случае все будет зависеть от способа совершения надлежащих действий агентом. Если он будет выполнять поручение от своего имени, то применимы правила комиссионного договора. Однако следует знать, что это положение действует в части, не противоречащей нормам ГК об агентировании и с самим содержанием основного соглашения.

Условия заключения сделки

В договоре агентирования должен быть определен предмет сделки. В качестве него выступает перечисление фактических, юридических действий, которые будет совершать исполнитель. Кроме этого существенным пунктом выступает определение способа выполнения поручения. В рамках одного договора допускается совершение действий и от своего имени, и от лица принципала. В случае отсутствия указанных условий соглашение признается недействительным.

Отчет агента

На его основании формируются проводки принципала. Обязанность предоставлять документацию выступает в качестве одной из основных для исполнителя. Вместе с этим отечественное законодательство не предъявляет конкретные требования к содержанию и форме отчета. Это, в свою очередь, порождает споры между участниками, если они предварительно не пришли к согласию по вопросам предоставления документации. Тем не менее существует общий порядок отчетности, предусмотренный в ФЗ № 402. В ст. 9 указанного закона присутствует унифицированный перечень реквизитов, считающихся обязательными для учетной документации, к которой, в частности, относится агентский отчет:

  • Наименование документа.
  • Число, месяц и год формирования.
  • Название организации, от лица которой составляется документ.
  • Описание произведенной операции (агент в данном случае указывает совершенные им действия).
  • Измерители (натуральные и денежные показатели).
  • Наименование должностей лиц, ответственных за оформление и содержание операций.
  • Подписи.

Отсутствие хотя бы одного из приведенных реквизитов является основанием для признания документа недействительным.

Использование в бизнесе посредников помогает оптимизировать налоговые платежи. Однако усилиями ФНС и Росфинмониторинга эта схема обрастает негативными последствиями, которые могут поставить под угрозу не только бизнес самого посредника, но и его контрагентов.

Вспомним, что отличает агентский договор от других. По агентскому договору одна сторона (агент
) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала
) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Мы будем рассматривать агентский договор, по условиям которого агент в отношениях с третьим лицом действует от своего имени, хотя и за счет принципала. К такому договору применимы правила о договоре комиссии, если эти правила не противоречат положениям главы Гражданского кодекса РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Отметим, что существенными условиями агентского договора (то есть такими, без согласования которых договор не признается заключенным) является только предмет договора — это юридические и/или фактические действия, которые агент должен совершить по поручению принципала.

Отсутствие согласования в договоре иных условий не квалифицирует договор как незаключенный, а такие несогласованные моменты будут определяться согласно положениям Гражданского кодекса РФ (соответственно если вам необходимо более четкое определение важных именно для вас условий, или не выгодны общие нормы ГК РФ, эти условия следует также включить в заключаемый вами договор).

Предмет договора

Чтобы определить предмет агентского договора, необходимо согласовать:

— Юридические действия, которые подлежат совершению агентом (то есть факты или обстоятельства, влекущие правовые последствия
, и возникающие по воле физических и юридических лиц, например, заключить договор на оказание услуг с исполнителем, договор купли-продажи с покупателем и т.п.).

— Фактические действия, которые подлежат совершению агентом (это действия, которые сами по себе не влекут правовых последствий
, например, осуществлять поиск исполнителей по поручению принципала, вести переговоры и согласовывать с ними условия договора — но без его заключения). Фактические действия как правило связаны с порученными агенту юридическими действиями и необходимы для их надлежащего совершения.

В ряде ситуаций фактические и юридические действия будут совпадать, например, получение продавцом-агентом оплаты от покупателя в розничной торговле одновременно является заключением договора розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).

Отметим, что действия, которые должен совершить агент, могут быть указаны без подробной детализации, а только общие полномочия агента (заключать сделки, участвовать в расчетах и т.д.). Однако если агент осуществляет поиск исполнителей для принципала, мы рекомендуем конкретизировать действия агента для минимизации риска переквалификации договора (и перерасчета налоговых обязательств агента).

В частности, поручение принципала может заключаться в том, что агент:

— находит покупателей на товар принципала, либо наоборот, находит для принципала необходимое для него имущество (например, недвижимое);

— находит исполнителей для выполнения работ (оказания услуг) на объектах принципала;

— заключает от своего имени, но за счет принципала, договора с исполнителями, покупателями, продавцами;

— осуществляет иные действия, порученные ему принципалом.

Отметим, что агентский договор на реализацию или закуп товара (имущества) в отношении его юридической сути вопросов как правило не вызывает. Риск его переквалификации в самостоятельные договора купли-продажи есть, но его оценка в большей степени зависит от налоговой составляющей сделки, чем от ее юридической трактовки.

А вот агентский договор, предполагающий привлечение агентом исполнителей для оказания услуг, выполнения работ для принципала, в связи с неоднозначностью юридической составляющей может быть переквалифицирован в договора подряда и субподряда (либо возмездного оказания услуг — в зависимости от характера работ/услуг). Каких-либо четких критериев для разграничения этих типов договорных отношений в судебной практике нет, как правило суды анализируют обстоятельства конкретной ситуации (например, Определение ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-3637/13 по делу N А19-13741/2011).

В целом при разграничении агентского договора и договора подряда (ст.1005 ГК РФ и ст. 702 ГК РФ) нужно исходить из того, что агентский договор предполагает возложение на агента юридических и иных действий в интересах принципала (в частности в связи с его потребностью в каких-либо работах, услугах), а предметом договора подряда (оказания услуг) являются непосредственно работы (услуги). По агентскому договору агент не принимает на себя обязательство по выполнению самих работ (услуг) для принципала, не несет ответственность за их качество и своевременность выполнения (ст. 993 ГК РФ), у него исключительно посреднические функции.

Сложность заключается в том, что если юридические и иные действия совершаются агентом от своего имени, но за счет принципала, то в этом случае права и обязанности по сделке, совершенной агентом с исполнителем, приобретает агент, даже если принципал указан в договоре или самостоятельно вступил с третьим лицом в отношения по исполнению сделки (в частности осуществляет фактическую приемку работ (услуг), выполненных исполнителем).

Для минимизации рисков рекомендуем четко определить порядок документальной фиксации взаимоотношений всех сторон (принципала, агента и фактического исполнителя). При этом важно разделить потоки документов, необходимых для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (первичных документов — актов исполнителя, отчетов агента и т.п., счетов-фактур) и потоки документов, служащих подтверждением фактического исполнения работ/услуг, соблюдения требований к их качеству, срокам выполнения и прочим существенных для сторон факторам.

Например, стороны могут предусмотреть в агентском договоре и продублировать в договоре с исполнителем дополнительный отчет (журнал или иной документ), в котором принципал будет отмечать факт выполнения работ (оказания услуг) и отсутствие у него претензий к их качеству и срокам. Такой отчет целесообразно закрепить как приложение к акту выполненных работ (оказанных услуг) в договоре с исполнителем (подписываемым исполнителем с агентом, заключившим с ним договор выполнения работ). И копия (или дополнительный экземпляр такого отчета/журнала) будет передаваться принципалу в комплекте документов, подтверждающих расходы агента на исполнение поручения принципала (как правило, прилагаемых к отчету агента).

Разграничение имущества агента и принципала

Вещи, поступившие к посреднику от принципала (либо приобретенные посредником за счет принципала) — это собственность принципала. При этом агент отвечает перед ним за утрату, недостачу или повреждение этого имущества (п.1 ст.996, п.1 ст.998, ст.1011 ГК РФ).

В отношении, например, товаров принципала у сторон вопросов обычно не возникает — посредник принимает их к себе на забалансовый учет. Но в отношении других объектов гражданских прав ситуация не так однозначна.

В силу ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся:

вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги,
иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права;

— результаты работ и оказание услуг;

— охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);

— нематериальные блага.

Из указанной статьи следует, что, например, безналичные денежные средства относятся к иному имуществу, а не к вещам. И это вызывает сложности у сторон агентского договора в ситуации, когда посредник участвует в расчетах, а третье лицо по тем или иным причинам не исполнило свои договорные обязательства (например, задержало оплату) либо наоборот, перечислило аванс (и затем не выходило на связь более трех лет, либо ликвидировалось).

С одной стороны, исходя из формулировок ст.128, 996 ГК РФ, у принципала не возникает права собственности на безналичные денежные средства, поступившие от покупателя на счет агента.

В то же время, в отношении договора комиссии ВАС РФ разъяснял (п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85), что по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. Это означает, что обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения указанных сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии.

Получается, что все суммы (в том числе и авансы), которые комиссионер получил от покупателя по договору купли-продажи (заключенному по поручению комитента) он должен перечислить комитенту. Эта обязанность возникает непосредственно в момент получения суммы, при этом в договоре может быть согласован срок, в течение которого такие суммы перечисляются комитенту.

Если же третье лицо нарушило свои обязательства по договору, заключенному с посредником, то п.2 ст.993 ГК РФ установлено общее правило, согласно которому в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Поскольку нормы, установленные для договора комиссии применимы и в отношении агентского договора (ст.1011 ГК РФ), то суммы оплаты, полученные от третьих лиц и зависшие у агента, следует рассматривать как обязательство агента перед принципалом. Оставить их себе агент не вправе. Аналогично и долги третьих лиц посредник передает принципалу.

При этом при наличии задолженности принципала перед агентом, посредник вправе удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала (ст.410, 997, 1011 ГК РФ).

Отчет агента

Исполняя агентский договор, агент должен совершить все порученные ему юридические и фактические действия и при необходимости передать все полученное в результате этого принципалу. Также он обязан подготовить отчет о совершенных действиях и направить его принципалу (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, агент должен представить доказательства понесенных расходов, если в договоре не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Принципал должен принять переданное агентом, рассмотреть отчет и принять его или сообщить об имеющихся возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

— порядок принятия принципалом исполненного агентом поручения;

— порядок и срок рассмотрения принципалом отчета агента;

— какими доказательствами должны подтверждаться расходы агента (в частности какими именно документами, необходимость заверения копий документов, прилагаемых к отчету и т.д.).

Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если порядок исполнения агентского договора не определен, то агент обязан представить отчет по мере исполнения договора или по окончании исполнения (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Принципал должен рассмотреть его и принять или сообщить о своих возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Стороны также определяют сроки рассмотрения отчета принципалом и порядок направления возражений на них. По общим нормам отчет агента считается принятым, если принципал не сообщил агенту о своих возражениях по нему в течение 30 дней со дня получения отчета
, если соглашением сторон не установлен иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Форму отчета посредника желательно закрепить в договоре. Он может содержать следующие сведения:

— дата составления отчета;

— реквизиты агентского договора (наименование, номер, дата);

— перечень совершенных юридических действий и даты их совершения;

— перечень совершенных фактических действий и даты их совершения;

— расходы, понесенные агентом в связи с исполнением договора;

— перечень документов, подтверждающих расходы агента и прилагаемых к отчету;

— реквизиты агента и принципала (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения);

— должность, фамилия, инициалы и подпись лица, действующего при составлении отчета от имени агента.

В случае, когда требования к содержанию отчета не согласованы, агент вправе направить принципалу отчет произвольного содержания. Однако он в любом случае должен содержать сведения о конкретных действиях, совершенных агентом, — в ином случае обязанность агента по направлению отчета не будет считаться исполненной.

Если из договора следует, что отчет носит характер первичного документа
, на основании которого в учете отражаются сведения о вознаграждении посредника и возмещаемых расходах, он должен соответствовать нормам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и в частности предусматривать подписи с обеих сторон. При несоблюдении установленных законодательством требований к оформлению первичных документов принципалу могут отказать в признании таких расходов при налогообложении прибыли, а также в вычете НДС по посредническим услугам (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 N А45-18674/2010, от 18.05.2009 N Ф04-2921/2009(6365-А67-25), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2010 по делу N А43-14355/2008-31-359).

Если же отчеты лишь уведомляют о ходе выполнения поручения, на сумму вознаграждения необходимо дополнительно к отчету составить акт сдачи-приемки услуг (с соблюдением требований к реквизитам первичного документа).

В следующей части статьи Ирина Евстратова расскажет про срок договора, вознаграждение и расходы агента и про контроль ФНС и Росфинмониторинга над агентскими схемами.

Иногда гражданам и юрлицам требуются услуги другого лица ввиду невозможности самостоятельного исполнения определенных действий в отношении организаций и физлиц. Это влечет за собой необходимость подписания принципалом определенного вида документа, наделяющего агента определенными правами и полномочиями. Принципал в агентском договоре – это участник сделки, действующий за свой счет и предоставляющий право другому участнику действовать в роли агента.

Кто такой принципал

В некоторых ситуациях принципал неспособен выступать от своего имени самостоятельно ввиду физической невозможности или отсутствия познаний в какой-либо области. Чаще всего, вопрос касается юридической неграмотности или отсутствия практического опыта. Закон допускает физическим или юридическим лицам привлекать в данных случаях профессионалов, выступающих в роли агента в рамках полномочий по агентскому договору.

Согласно агентскому договору агент или уполномоченный представитель осуществляют определенные действия от имени заказчика, либо самостоятельно, однако всегда – за счет лица, дающего поручение. Одним из частых случаев применения агентского договора является продажа недвижимости, принадлежащей лицу, находящемуся удаленно.

Агентский договор позволит другому лицу (гражданину или организации) действовать в порядке представления интересов от имени собственника, т.е. выступать агентом.

Действия принципала по агентскому договору

Принципал отражает в договоре конкретные полномочия – какие действия должен выполнить агент:

  • реализовать товар;
  • найти покупателя;
  • провести переговоры и составить условия сделки;
  • подписать договор купли-продажи (если речь идет о недвижимости) и т.п.

Право принципала доверить выполнение определенному человеку, либо позволить действовать субагенту. В первом случае, в договор вносится пункт запрета на использование субагента.

Договор должен содержать пункты о тех действиях, которые лежат в компетенции исполнителя. Ответственность за них полностью ложится на агента, независимо от того, кто исполнял действия по требованию принципала – агент или субагент.

Одним из обязательных элементов агентского договора является доверенность, в которой приводится перечень прав исполнителя. Оформляется документ даже в том случае, когда агентский договор уже подписан. Именно в рамках доверенности агент наделяется полномочием передоверить поручение другому лицу, или субагенту.

Обсуждение вознаграждения в договоре

Агентский договор требует обязательно уплачивать вознаграждения со стороны принципала в адрес агента. Это отражено в первом абзаце ст. 1006 гражданского законодательства. Закон не позволяет заключать такой вид договора на безвозмездных основаниях.

Стороны могут самостоятельно определять принцип назначения вознаграждения. Агент может получать вознаграждение, определенное одним из следующих способов:

  • фиксированная оплата;
  • процент от суммы оформленной сделки;
  • разница между суммами сделки.

Наиболее распространена фиксированная сумма вознаграждения. Агент, исполнивший условия договора и предоставивший принципалу отчет о выполнении, может рассчитывать на оплату услуг в виде установленной в документе суммы.

Если в отношении процента от суммы сделки вопросов об установлении оплаты не возникает – агент получает вознаграждение, равное определенному размеру процента от стоимости сделки, то определение премии агенту в виде разницы нуждается в пояснении.

Данный вид оплаты применяется, если агент в рамках договора должен заключить сделку с третьим лицом на максимально выгодных условиях: агент приобретает товар по низкой цене, а продает дороже. Данная разница и будет составлять вознаграждение агента.

На видео о заключении агентского договора

Таким образом, действия принципала представляют собой действия заказчика, передающего поручения своему агенту на возмездной основе.

Агент и принципал – это друзья-враги

Агент и принципал – одновременно и друзья, и враги, так как от условий договора зависит, кто из них рискует остаться с налоговыми и другими проблемами. Сама конструкция договора имеет некоторые перекосы диспозитивного регулирования, позволяющие использование неудобным для принципала способом либо злоупотребление его доверием.

Принято утверждать, что агентский договор, построенный по «комиссионной» схеме, вполне безобиден, но принципал в агентском договоре — это доверитель (в прямом переводе с латинского – в общем, не юридическом смысле). Если он допустит ошибку, считая договор «формальностью», то может прийти к ситуациям, о которых изначально не мог предполагать.

Агентский договор – воплощение свободы волеизъявления в строгой системе договоров. Принципал может поручить агенту любые юридические и фактические действия. Варианты неблагоприятных последствий при нечеткости условий:

  • Риск применения судом норм по фактическим отношениям сторон. Это связано с тем, что агентский договор нередко прикрывает другие фактические отношения (например, при отсутствии разрешения на субаренду у арендатора). Здесь имеется большое разнообразие вариантов: субаренда, подряд, лизинг и другие. С другой стороны, известны случаи, когда договоры оказания юридических услуг квалифицировались судами как агентские. Иногда договоры подряда признаются смешанными, с элементами агентирования (в случае допущения привлечения субподрядчиков например).
  • Возможность произвольных действий агента, влекущих для принципала непрогнозируемые последствия: расходы, ненужные сделки и так далее. 

Экономическая теория принципала-агента в правовом воплощении

Принципал, не поставивший четкие цели и условия в договоре, может получить исполнение, которого не желал.

Первое, чего следует избегать – аморфность обязательств агента. Как было сказано выше, договор будет действительным при определении полномочий агента в самом общем виде, до простого права заключения сделок от имени принципала – в судебной практике такие случаи встречались (постановление ФАС МО от 21.02.2013 № Ф05-58/13). Поручение принципала должно быть конкретным и соответствовать назначению договорной конструкции. Установление сроков, несмотря на отсутствие требования в законе, даст возможность осуществлять последующий контроль.

Второе, что может свести на нет эффективность договора – установление агентского вознаграждения в твердой сумме. Совместив оба «неправильных» условия, мы получим не предпринимательское сотрудничество, а «работника». Агент, имеющий полномочия на «что угодно» и получающий заранее известное вознаграждение, может не делать ничего или же создавать видимость деятельности (предоставлять отчеты о деятельности, которую не вел фактически, «заключать» договоры с фирмами, которые фактически не ведут деятельность и т. д.). Такая ситуация будет точно попадать в терминологически сходную экономическую теорию принципала-агента, рассматривающую сложную проблему: как заставить эффективно работать наемный менеджмент, работающий за оклад, не заинтересованный в результативности своей деятельности?

Оптимальным подходом является:

  • Четкое определение обязанностей агента, постановка целей, требование согласования плана действий и сметы расходов.
  • Установление вознаграждения в процентах от эффективного результата деятельности. Вариант – процент от сумм заключенных сделок. В любом случае  вознаграждение должно быть хорошо определимым, поддаваться расчету на основе документов (отчета). Формулировка «процент от прибыли» – пример неопределенного условия о размере вознаграждения. 

Пример правильного подхода к определению обязательств, который помог обнаружить недобросовестность агента и повлиял на исход дела, можно увидеть в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 17984/13.

Субсидиарное применение норм других институтов: значение для принципала

ГК РФ предусматривает субсидиарное применение к агентскому договору норм гл. 51 (комиссия) – действуя от собственного имени, агент приобретает права и обязанности по совершенным сделкам, или гл. 49 (поручение) Кодекса – права и обязательства возникают непосредственно у принципала, от имени которого действует агент (ст. 1011 ГК РФ).  

Модель поручения применяется, к примеру, если принципал имеет известный бренд, продвигает определенный товар (услугу): наличие в договоре неизвестного имени у потребителя вызовет недоумение. Уместно предусмотреть в агентском договоре требование предварительного согласования условий совершаемых сделок с принципалом (передачу форм договоров и прайс-листов принципалом агенту).

При использовании модели комиссии конкретные условия договора имеют меньшее значение. Но агент, будучи стороной договора с третьим лицом, не отвечает за него перед комитентом и обязан переуступить свои права по договору комитенту по его требованию вместе с подтверждающими документами (ст. 993 ГК РФ). Поэтому предварительное согласование условий договора с третьим лицом и здесь имеет значение.  

Нормы указанных институтов применяются в случае, если нормами об агентировании не предусмотрено иное. Так, поскольку статьей 1008 ГК РФ предусмотрено, что расходы агента компенсируются в соответствии с приложенными к отчету доказательствами, статья 1001 ГК РФ не применяется. Это означает отсутствие необходимости доказывать в суде относимость к исполнению поручения расходов по принятому отчету.

Ограничения полномочий сторон по ГК РФ и на практике

ГК РФ предусматривает возможность введения ограничений полномочий сторон агентского договора.

Ст. 1006 ГК прямо предусматривает возможность внесения в договор условия о запрете для принципала возможности сотрудничать с конкурентами агента или самому осуществлять такую же деятельность. Ситуация может быть объяснима, если агент, к примеру, проводит рекламную кампанию с определенными слоганами, дизайном. Аналогичные действия принципала могут создать противоречивое впечатление у аудитории, снизить эффективность деятельности агента и повлиять на её результат. Однако эта же статья, давая как бы аналогичную возможность принципалу, не содержит оговорки о запрете конкуренции агента с принципалом в его виде деятельности. Не подразумевается возможность введения запрета на выполнение всех действий, составляющих предмет деятельности принципала, самим агентом.

Асимметрия правового регулирования объясняется следующим:

  • Агент, действующий по модели комиссии, вправе самостоятельно определять, совершена ли им сделка «для себя» или для комитента.
  • Агент зачастую и выполняет фактические действия, составляющие предмет совершенных им сделок, полностью или в части. Соответственно, выглядит абсурдной необходимость в рамках договора ограничивать деятельность, составляющую существо обязанности стороны.

Тем не менее нет и запрета на включение в договор подобного условия. Принципалу следует рассматривать такую возможность и формулировать необходимые ограничения.

Принципал прямо заинтересован, чтобы в договоре конкретно были прописаны ограничения полномочий агента, в противном случае он лишается права ссылаться на это в отношениях с третьими лицами (п. 2 ст. 1005 ГК РФ).

Вознаграждение и отчет

Принципал заинтересован в определении не только размера, но и срока выплаты вознаграждения. По умолчанию стороны будут привязаны к диспозитивному регулированию ГК РФ.            

При отсутствии срока в договоре выплата вознаграждения привязана к сроку предоставления отчета. Если срок предоставления отчета установлен договором, то в течение недели после предоставления отчета вознаграждение должно быть уплачено (ст. 1006, 1008 ГК РФ), независимо от принятия отчета принципалом. Прагматичнее для принципала привязать сроки выплат к принятию отчета, а не к его предоставлению. Иногда предусматривается оплата после подписания акта сдачи-приемки услуг, как правило, по итогам месяца.

Учитывая вышесказанное, необходимо установить сроки предоставления отчета. Иначе периодичность агент определит произвольно, пользуясь диспозитивным регулированием.

Содержание отчета законодателем не определено, следует сделать это в договоре.

Принципал должен учитывать свои интересы, закрепляя в договоре требования к отчету агента:

  • Если необходимо, следует предусмотреть требование о его соответствии форме первичного учетного документа согласно ФЗ «О бухгалтерском учете».
  • Отчет – документ контроля, в нем должны быть отражены даты и сроки совершения, содержание операций для определения соответствия оказанных услуг договору по срокам исполнения.
  • Расходы агента по договору также должны быть указаны в отчете с выделением сумм, оплаченных авансом. Подтверждающие первичные документы должны быть приложены.
  • Целесообразно предусмотреть графы, в которых будут содержаться параметры, взятые за основу при расчете вознаграждения.

Проблема: принципал и агент – пределы контроля

Принципал в агентском договоре – это сторона уполномочивающая. Он нуждается в установлении способов контроля, которые можно сгруппировать по двум направлениям:

  1. Расходы агента. Агент всегда действует за счет принципала. Предусматривать в договоре иное – означает подвергать стороны риску переквалификации договора, что может повлечь применение налоговыми органами иных правил бухгалтерского учета и налогообложения, перерасчет и доначисление налогов. На практике могут возникнуть сложности с отнесением тех или иных затрат агента к компенсируемым расходам или к расходам, оплачиваемым за счет вознаграждения. Более того, существует риск взыскания с принципала расходов агента, не попавших в отчет, но подтвержденных первичными документами (постановление ФАС СЗО от 25.12.2008 № А56-12405/2008). Оспаривание по мотиву нецелесообразности в ряде случаев может быть проблематичным. Исходя из ст. 1005 ГК РФ:
    • оплачиваются агентом: текущие затраты агента (заработная плата сотрудников, аренда помещений в рамках обычной деятельности и т. д.);
    • компенсируются или авансируются принципалом: расходы, непосредственно связанные с исполнением договора (изготовление рекламных материалов, приобретение расходных материалов и оборудования, выполнение работ/услуг и др. – если входит в полномочия агента).

      Желательно предусмотреть предварительное согласование сметы расходов агента и оплату расходов исключительно по смете. Введение ограничения размеров расходов (запрета превышения сметы) не запрещено законодательством.

  2. Действия агента. Даже при конкретизации перечня действий фактический объем и порядок их выполнения может иметь значение. Поэтому рекомендуем предусмотреть в договоре:
    • планирование действий агента (например, приложением к договору может быть бизнес-план);
    • инструменты контроля: личный (направление представителя принципала для надзора), документарный (обязанность представить внеочередной отчет по требованию принципала).

Таким образом, принципал в агентском договоре – это не только доверитель, но и контролер. Подробная разработка условий агентского договора и способов контроля исполнения важна для обеих сторон: она минимизирует риски, недвусмысленно определяет юридическую конструкцию договора, вносит ясность в порядок действий по ходу исполнения договора и в случае нарушения его условий.

Налогообложение сделки нередко зависит от того, какой договор заключила компания со своим партнером для ее осуществления. Если в составе денежных поступлений организации есть средства, полученные в рамках агентского соглашения, то бухгалтеру необходимо помнить об особенностях их учета.

Договор: признаки и отличия
В соответствии с агентским договором, одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) какие-либо действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК). При этом если агент совершает сделки от своего имени, то он и несет ответственность за выполнение договора и приобретает права по нему. В случае, когда агент совершает сделку от имени принципала, то права и обязанности возникают у принципала.

Агентское соглашение имеет много общего с договорами комиссии и поручения. Отличием является то, что агентский договор предусматривает не только совершение сделок (как договор поручения и комиссии), но и выполнение фактических действий. Например, это может быть сбор информации, подготовка и проведение переговоров.

Гражданский кодекс называет существенным условием агентского договора (то есть таким, без которого он недействителен) только предмет соглашения — это действия, совершаемые агентом.

Подобные договоры, в частности, применяют салоны сотовой связи. Согласно ему, организация (салон связи) оказывает оператору услуги по приему от абонентов платежей за мобильную связь и перечисляет полученные средства оператору. Оплата от абонентов поступает в кассу организации, о чем оператор получает извещение. Денежные средства зачисляются на расчетный счет организации и впоследствии отправляются на расчетный счет оператора. В данном случае организация действует как агент от имени принципала — оператора связи. Права и обязанности по договору, обусловленные внесением абонентами платежей, возникают у оператора связи. Об этом говорится также в письме УМНС по г. Москве от 21 ноября 2005 г. № 18-12/3/85786.

Доход агента — вознаграждение
Рассмотрим особенности учета и налогообложения операций, совершаемых в рамках агентского договора, на примере соглашения между организацией-агентом (салоном связи) и принципалом — оператором связи. В этом случае денежные средства, поступившие от абонентов в кассу агента в виде оплаты за услуги связи, не признаются в составе доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 9/99; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК). Они принимаются к учету с одновременным отражением кредиторской задолженности перед оператором связи по перечислению ему денежных средств в полной сумме поступившего от абонента платежа. А причитающаяся организации сумма вознаграждения признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности как выручка от оказания услуг (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Расчеты с оператором связи по полученным от абонентов платежам и по сумме причитающегося организации вознаграждения в аналитическом учете ведутся по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с условиями договора, заключенного с оператором связи, сумма причитающегося организации вознаграждения удерживается из сумм, подлежащих перечислению оператору связи. С суммы вознаграждения организация-агент должна исчислить к уплате в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК). В целях налогообложения прибыли сумма полученного вознаграждения (за вычетом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК).

Пример
ООО «Норма», являющееся владельцем салона связи, оказывает оператору связи услуги по приему от абонентов платежей за услуги мобильной связи. Полученная оплата зачисляется на расчетный счет организации и не позднее следующего дня перечисляется на расчетный счет оператора. Стоимость услуг составляет 1,5 процента от суммы каждого платежа. За текущий месяц от абонентов поступили денежные средства в сумме 1 000 000 руб.

Бухгалтер сделает следующие проводки.

Для обособленного отражения в аналитическом учете по счету 76 были использованы обозначения: 76-п «Задолженность перед оператором связи по полученным от абонентов платежам», 76-в «Задолженность оператора связи по сумме вознаграждения».

Дебет 50 Кредит 76-п

1 000 000 руб. — поступили в кассу денежные средства в оплату услуг связи оператора мобильной связи;

Дебет 57 Кредит 50

1 000 000 руб. — отражена сумма денежных средств, сданная службе инкассации банка для внесения на расчетный счет организации;

Дебет 51 Кредит 57

1 000 000 руб. — денежные средства зачислены на расчетный счет организации;

Дебет 76-в Кредит 90-1

15 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,5%) — начислено причитающееся организации вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68

2288 руб. (15 000 руб. : 118 × 18) — начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 76-п Кредит 76-в

15 000 руб. — удержана сумма вознаграждения;

Дебет 76-п Кредит 51

985 000 руб. (1 000 000 руб. – 15 000) — перечислены денежные средства оператору связи (за вычетом удержанного вознаграждения).

Проценты по кредиту учтет принципал
Рассмотрим ситуацию, когда агент в целях выполнения договора в интересах принципала берет кредит у сторонней организации. Возникает вопрос: кто из участников агентского договора должен включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам?

Системное толкование норм гражданского и налогового законодательства позволяет сделать вывод, что затраты, связанные с погашением по договорам займа (кредита), в том числе уплата процентов, являются непосредственными расходами принципала. Агент их при налогообложении прибыли не учитывает. Минфин в письме от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463 разъяснил, что если агент в связи с исполнением обязательств по агентскому договору произвел расходы, которые принципал ему возместил, то они в налоговом учете агента не включаются в состав затрат в целях налогообложения прибыли.

Если же агент осуществляет расходы, которые не возмещаются принципалом, то агент вправе включить их в состав расходов при расчете налога на прибыль. Следовательно, расходы по уплате процентов в налоговую базу должен включить принципал.

В просторах законодательства РФ агентский договор был урегулирован менее двух десятилетий назад. Однако его молодость, относительно других посреднических договоров, сегодня никоим образом не сказывается на популярности для лиц, ведущих коммерческую деятельность.

Агентский договор — это договор, согласно которому одна из сторон, именуемая агент, за вознаграждение обязуется совершать юридические и иные действия от своего имени, но за счет другой стороны, именуемой принципал, либо же от имени и за счет принципала.

Правоотношения, возникающие при заключении договора агентирования, носят длящийся характер, значит, агент обязуется именно совершать для принципала оговоренные действия.

Являясь видом гражданско-правовой сделки, агентский договор наделяет договаривающиеся стороны правами и обязанностями.

По рассматриваемому договору сторонами выступают агент и принципал — это исполнитель и заказчик соответственно. Говоря более точно, принципал — это лицо, дающее полномочие другому лицу действовать в качестве агента. Агент же, в свою очередь, является лицом, получающим вознаграждение за исполненные обязательства.

Если агент совершает определенные соглашением действия от имени принципала, то по заключенному с третьей стороной договору права и обязанности возникают у принципала. Если же агент по поручению принципала действует от своего имени, то последствием сделки станет приобретение прав и обязанностей агентом.

Права сторон агентирования и их обязанности различаются, в зависимости от конкретного договора, но систематизировать их можно следующим образом.

Права агента:

  • получать доверенность и осуществлять сделки от имени принципала (если того требует и позволяет соглашение);
  • получать вознаграждение от принципала, согласно договору;
  • настаивать на выплате вознаграждения в размере и порядке, предусмотренном обычаями делового оборота, когда договор не регламентирует эти вопросы;
  • заключать субагентские договоры, в случаях, допускаемых основным договором;
  • отказаться от бессрочного договора без права требования вознаграждения по неисполненным поручениям.

Априори ничтожными будут являться такие условия договора агентирования, при которых агент уполномочен продавать товары, оказывать услуги или выполнять работы только лишь определенной группе заказчиков или покупателей, находящихся или живущих на какой-либо определенной территории.

Обязанности агента:

  • следовать указаниям принципала, лично выполнять его поручения, исключая случаи, когда иное предусматривает договор, торговое обыкновение или характер деятельности агента;
  • предъявлять принципалу отчеты, согласно договору;
  • прилагать к отчету свидетельства расходов, осуществленных за счет принципала;
  • избегать заключения подобных агентских договоров с какими-либо другими принципалами, если исполнение подобных соглашений должно произойти на территории, совпадающей с территорией основного договора. Данная обязанность напрямую зависит от условий агентского соглашения, значит, может и вовсе отсутствовать.

Права принципала:

  • вправе требовать от исполнителя предоставления агентского отчета о действиях в рамках договора;
  • представлять возражения по агентскому отчету;
  • отказаться от бессрочного договора, но при этом выплатить агенту все полагающиеся суммы расходов и вознаграждений;
  • требовать от агента воздержаться от заключения идентичного агентирования с другими принципалами, когда исполнение таких соглашений совпадает с территорией основного договора.

Обязанности принципала:

  • уплатить агентское вознаграждение, опираясь на договор, либо обычаи делового оборота;
  • выдать агенту доверенность, если предусмотрено, что все действия происходят от имени принципала;
  • обеспечить агента средствами, в размере необходимом для успешного исполнения агентского поручения, или возместить агенту понесенные им расходы.

К правоотношениям, вытекающим из агентского соглашения, применимы правила, предусмотренные договором комиссии или договором поручения — все зависит от чьего имени действует агент. А именно, если он действует от своего имени, то к отношениям применяются правила договора комиссии. При совершении действий именем принципала — актуальны к применению нормы договора поручения.

НО данные правила применимы только в части, не конфликтующей с нормами ГК РФ об агентировании и с существом самого договора!

Существенные условия и важные пункты

У договора агентирования два существенных условия:

  1. Предмет договора — перечисление юридических, фактических действий;
  2. Определение от чьего имени будет действовать агент. Допускается в рамках одного соглашения действие агента от своего имени и именем принципала при совершении определенных договором сделок.

Без указания этих существенных условий рассматриваемый договор признается недействительным (ст. 168 ГК РФ).

При заключении договора надо обратить внимание на:

  • срок договора — возможен срочный и бессрочный;
  • агентское вознаграждение, подтверждающее возмездный характер договора;
  • порядок отчетности агента;
  • ограничение прав сторон;
  • положение о допустимости субагенсткого договора;
  • причины для прекращения договора.

Отсутствие в договоре вышеперечисленных пунктов не влечет признание его недействительным.

Отчет агента

Представление отчета об успешно исполненных поручениях является одной из приоритетных обязанностей агента. Однако российский законодатель не предусматривает конкретных требований по содержанию и форме агентского отчета. Отсюда возникают споры между сторонами, заранее не обсудившими форму отчета и возможность замены его другими документами.

На помощь приходит судебная практика, из которой вытекает следующая арбитражная позиция по поводу правовой оболочки отчета агента.

При составлении отчета агента необходимо соблюдать требования законодательства о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В ст. 9 указанного закона содержится унифицированный перечень обязательных реквизитов первичной учетной документации, к которой относится и отчет агента:

  • наименование документа;
  • дата составления;
  • название организации, именем которой составляется документ;
  • содержание хозяйственной операции (юридически и экономически значимых действий);
  • измерители хоз. операции (в натуральном и денежном выражении);
  • полное наименование должностей тех лиц, которые ответственны за содержание и оформление хоз. операций;
  • личные подписи названных лиц.

Отсутствие в отчете агента одного или нескольких обязательных реквизитов влечет юридическую ничтожность данного документа.

Образец отчета агента по агентскому договору можно скачать по этой

Документы, представляемые агентом принципалу вместе с отчетом

Агентирование в гражданском законодательстве предусматривает подтверждение агентом расходов, которые он допустил при исполнении поручения за счет принципала.

Перечень подтверждающих документов предусматривается конкретным агентским договором. Примечательно, что сам договор таких позиций может и не содержать, но, если принципал потребует доказательства расходов его средств, то агент должен представить заказчику данную информацию.

Позиция ВАС РФ: несмотря на де-юре доверительный характер отношений сторон по договору агентирования, принципал при любом виде агентского соглашения имеет право проверить данные, указанные исполнителем в отчете. Копии документов, составленных при оформлении и исполнении сделок за счет принципала, будут служить доказательством расходов.

Совет агентам по защите их коммерческих интересов при представлении сведений о сделках:

Вполне обоснованы переживания агентов при представлении принципалу копий документации со сделками, где указаны все данные контрагентов, ведь принципал, по сути, сможет воспользоваться этим и работать с контрагентами уже без услуг агента.

Эти риски вполне возможно минимизировать, используя ограничения прав принципала, что допускается законом. Включение в условия соглашения запрета самостоятельной деятельности принципала по предмету договора на территории, требуемой агентом, и будет служить защитой коммерческих интересов исполнителя.

Вы можете посмотреть образцы агентских договоров:

Расторжение договора

Бессрочный договор агентирования прекращает действие при отказе какой-либо стороны от последующего исполнения своих обязанностей (прекращение в одностороннем порядке).

Законодатель предусмотрел еще несколько причин, согласно которым рассматриваемый договор будет прекращен безоговорочно:

  • смерть агента;
  • признание агента полностью или частично недееспособным;
  • признание агента отсутствующим безвестно;
  • признание индивидуального предпринимателя, выступающего агентом, несостоятельным (банкротом).

У серьезного предпринимателя все должно работать точно, как часы, поэтому различные неприятности во взаимоотношениях с партнерами могут негативно сказаться и на бизнесе. Во избежание как с одной стороны, так и с другой стороны, компании заключают между собой договоры различных форм, в зависимости от того, что выступает предметом договоренности.

В последнее время все больше предпринимателей прибегают к банковской гарантии, чтобы обезопасить себя и своего партнера от невыполнения обязательств и условий сделки. Данный документ является особым договором, в котором участвует три стороны: банк-гарант, бенефициар и принципал. Определение обязательств каждой из сторон гарантирует их своевременное выполнение и позволяет избежать форс-мажоров.

Принципал — это заявитель, или лицо, выступающее инициатором заключения договора. подписывают с одной стороны банк и исполнитель, а с другой — заказчик, называемый еще бенефициаром. Этот документ гарантирует выполнение определенных обязательств одной стороной по отношению к другой. Принципал в банковской гарантии — это организация, обратившаяся в финансовое учреждение с просьбой заключить договор.

Такой документ позволяет заказчику быть уверенным в выполнении всех обязательств, в противном случае бенефициар получит определенную денежную сумму в качестве компенсации за невыполненное принципалом соглашение. Если не выполнены по вине исполнителя, то возмещение убытков проводится из его счета или оформленной на его имя. Но бывают и непредсказуемые обстоятельства, на случай возникновения которых предусмотрена страховка.

Принципал — это человек, серьезно относящийся к своей работе и уважающий партнеров, потому что банковская гарантия сама по себе является мощным страховым инструментом, защищающим от всевозможных рисков обе стороны. Этот момент очень важен в современных условиях ведения бизнеса. Очень часто этот документ в своих договорных отношениях использует принципал. Это позволяет ему отлично сэкономить, потому как, не будь данного документа, были бы потрачены более значительные средства (при обращении в коммерческие банки с просьбой оформления кредита).

Все расходы при оформлении банковской гарантии ложатся на плечи организации-исполнителя. Заявитель, он же должник, обращаясь в банк-гарант, должен соответствовать всем его требованиям, иначе в выдаче документа может быть отказано. за свое посредничество получает определенное вознаграждение, которое оплачивает принципал. Это условие прописано и в Гражданском кодексе РФ.

Единственное, что законом не предписан порядок уплаты вознаграждения и его размер, поэтому заявитель и гарант должны уладить этот вопрос самостоятельно и прописать все условия в банковской гарантии. Даже если в договоре нет пункта с описанием величины комиссионных выплат, документ все равно считается действительным и не может быть оспорен заявителем в суде.

Банк-гарант — это посредник между бенефициаром и принципалом. Он не занимается выяснением взаимоотношений между сторонами, а лишь следит за четким выполнением условий банковской гарантии. Рассматривает в случае возникновения конфликтов предоставленные партнерами документы — и выносит свой вердикт.

Использование в бизнесе посредников помогает оптимизировать налоговые платежи. Однако усилиями ФНС и Росфинмониторинга эта схема обрастает негативными последствиями, которые могут поставить под угрозу не только бизнес самого посредника, но и его контрагентов.

Вспомним, что отличает агентский договор от других. По агентскому договору одна сторона (агент
) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала
) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Мы будем рассматривать агентский договор, по условиям которого агент в отношениях с третьим лицом действует от своего имени, хотя и за счет принципала. К такому договору применимы правила о договоре комиссии, если эти правила не противоречат положениям главы Гражданского кодекса РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Отметим, что существенными условиями агентского договора (то есть такими, без согласования которых договор не признается заключенным) является только предмет договора — это юридические и/или фактические действия, которые агент должен совершить по поручению принципала.

Отсутствие согласования в договоре иных условий не квалифицирует договор как незаключенный, а такие несогласованные моменты будут определяться согласно положениям Гражданского кодекса РФ (соответственно если вам необходимо более четкое определение важных именно для вас условий, или не выгодны общие нормы ГК РФ, эти условия следует также включить в заключаемый вами договор).

Предмет договора

Чтобы определить предмет агентского договора, необходимо согласовать:

— Юридические действия, которые подлежат совершению агентом (то есть факты или обстоятельства, влекущие правовые последствия
, и возникающие по воле физических и юридических лиц, например, заключить договор на оказание услуг с исполнителем, договор купли-продажи с покупателем и т.п.).

— Фактические действия, которые подлежат совершению агентом (это действия, которые сами по себе не влекут правовых последствий
, например, осуществлять поиск исполнителей по поручению принципала, вести переговоры и согласовывать с ними условия договора — но без его заключения). Фактические действия как правило связаны с порученными агенту юридическими действиями и необходимы для их надлежащего совершения.

В ряде ситуаций фактические и юридические действия будут совпадать, например, получение продавцом-агентом оплаты от покупателя в розничной торговле одновременно является заключением договора розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).

Отметим, что действия, которые должен совершить агент, могут быть указаны без подробной детализации, а только общие полномочия агента (заключать сделки, участвовать в расчетах и т.д.). Однако если агент осуществляет поиск исполнителей для принципала, мы рекомендуем конкретизировать действия агента для минимизации риска переквалификации договора (и перерасчета налоговых обязательств агента).

В частности, поручение принципала может заключаться в том, что агент:

— находит покупателей на товар принципала, либо наоборот, находит для принципала необходимое для него имущество (например, недвижимое);

— находит исполнителей для выполнения работ (оказания услуг) на объектах принципала;

— заключает от своего имени, но за счет принципала, договора с исполнителями, покупателями, продавцами;

— осуществляет иные действия, порученные ему принципалом.

Отметим, что агентский договор на реализацию или закуп товара (имущества) в отношении его юридической сути вопросов как правило не вызывает. Риск его переквалификации в самостоятельные договора купли-продажи есть, но его оценка в большей степени зависит от налоговой составляющей сделки, чем от ее юридической трактовки.

А вот агентский договор, предполагающий привлечение агентом исполнителей для оказания услуг, выполнения работ для принципала, в связи с неоднозначностью юридической составляющей может быть переквалифицирован в договора подряда и субподряда (либо возмездного оказания услуг — в зависимости от характера работ/услуг). Каких-либо четких критериев для разграничения этих типов договорных отношений в судебной практике нет, как правило суды анализируют обстоятельства конкретной ситуации (например, Определение ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-3637/13 по делу N А19-13741/2011).

В целом при разграничении агентского договора и договора подряда (ст.1005 ГК РФ и ст. 702 ГК РФ) нужно исходить из того, что агентский договор предполагает возложение на агента юридических и иных действий в интересах принципала (в частности в связи с его потребностью в каких-либо работах, услугах), а предметом договора подряда (оказания услуг) являются непосредственно работы (услуги). По агентскому договору агент не принимает на себя обязательство по выполнению самих работ (услуг) для принципала, не несет ответственность за их качество и своевременность выполнения (ст. 993 ГК РФ), у него исключительно посреднические функции.

Сложность заключается в том, что если юридические и иные действия совершаются агентом от своего имени, но за счет принципала, то в этом случае права и обязанности по сделке, совершенной агентом с исполнителем, приобретает агент, даже если принципал указан в договоре или самостоятельно вступил с третьим лицом в отношения по исполнению сделки (в частности осуществляет фактическую приемку работ (услуг), выполненных исполнителем).

Для минимизации рисков рекомендуем четко определить порядок документальной фиксации взаимоотношений всех сторон (принципала, агента и фактического исполнителя). При этом важно разделить потоки документов, необходимых для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (первичных документов — актов исполнителя, отчетов агента и т.п., счетов-фактур) и потоки документов, служащих подтверждением фактического исполнения работ/услуг, соблюдения требований к их качеству, срокам выполнения и прочим существенных для сторон факторам.

Например, стороны могут предусмотреть в агентском договоре и продублировать в договоре с исполнителем дополнительный отчет (журнал или иной документ), в котором принципал будет отмечать факт выполнения работ (оказания услуг) и отсутствие у него претензий к их качеству и срокам. Такой отчет целесообразно закрепить как приложение к акту выполненных работ (оказанных услуг) в договоре с исполнителем (подписываемым исполнителем с агентом, заключившим с ним договор выполнения работ). И копия (или дополнительный экземпляр такого отчета/журнала) будет передаваться принципалу в комплекте документов, подтверждающих расходы агента на исполнение поручения принципала (как правило, прилагаемых к отчету агента).

Разграничение имущества агента и принципала

Вещи, поступившие к посреднику от принципала (либо приобретенные посредником за счет принципала) — это собственность принципала. При этом агент отвечает перед ним за утрату, недостачу или повреждение этого имущества (п.1 ст.996, п.1 ст.998, ст.1011 ГК РФ).

В отношении, например, товаров принципала у сторон вопросов обычно не возникает — посредник принимает их к себе на забалансовый учет. Но в отношении других объектов гражданских прав ситуация не так однозначна.

В силу ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся:

вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги,
иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права;

— результаты работ и оказание услуг;

— охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);

— нематериальные блага.

Из указанной статьи следует, что, например, безналичные денежные средства относятся к иному имуществу, а не к вещам. И это вызывает сложности у сторон агентского договора в ситуации, когда посредник участвует в расчетах, а третье лицо по тем или иным причинам не исполнило свои договорные обязательства (например, задержало оплату) либо наоборот, перечислило аванс (и затем не выходило на связь более трех лет, либо ликвидировалось).

С одной стороны, исходя из формулировок ст.128, 996 ГК РФ, у принципала не возникает права собственности на безналичные денежные средства, поступившие от покупателя на счет агента.

В то же время, в отношении договора комиссии ВАС РФ разъяснял (п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85), что по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. Это означает, что обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения указанных сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии.

Получается, что все суммы (в том числе и авансы), которые комиссионер получил от покупателя по договору купли-продажи (заключенному по поручению комитента) он должен перечислить комитенту. Эта обязанность возникает непосредственно в момент получения суммы, при этом в договоре может быть согласован срок, в течение которого такие суммы перечисляются комитенту.

Если же третье лицо нарушило свои обязательства по договору, заключенному с посредником, то п.2 ст.993 ГК РФ установлено общее правило, согласно которому в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Поскольку нормы, установленные для договора комиссии применимы и в отношении агентского договора (ст.1011 ГК РФ), то суммы оплаты, полученные от третьих лиц и зависшие у агента, следует рассматривать как обязательство агента перед принципалом. Оставить их себе агент не вправе. Аналогично и долги третьих лиц посредник передает принципалу.

При этом при наличии задолженности принципала перед агентом, посредник вправе удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала (ст.410, 997, 1011 ГК РФ).

Отчет агента

Исполняя агентский договор, агент должен совершить все порученные ему юридические и фактические действия и при необходимости передать все полученное в результате этого принципалу. Также он обязан подготовить отчет о совершенных действиях и направить его принципалу (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, агент должен представить доказательства понесенных расходов, если в договоре не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Принципал должен принять переданное агентом, рассмотреть отчет и принять его или сообщить об имеющихся возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

— порядок принятия принципалом исполненного агентом поручения;

— порядок и срок рассмотрения принципалом отчета агента;

— какими доказательствами должны подтверждаться расходы агента (в частности какими именно документами, необходимость заверения копий документов, прилагаемых к отчету и т.д.).

Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если порядок исполнения агентского договора не определен, то агент обязан представить отчет по мере исполнения договора или по окончании исполнения (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Принципал должен рассмотреть его и принять или сообщить о своих возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Стороны также определяют сроки рассмотрения отчета принципалом и порядок направления возражений на них. По общим нормам отчет агента считается принятым, если принципал не сообщил агенту о своих возражениях по нему в течение 30 дней со дня получения отчета
, если соглашением сторон не установлен иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Форму отчета посредника желательно закрепить в договоре. Он может содержать следующие сведения:

— дата составления отчета;

— реквизиты агентского договора (наименование, номер, дата);

— перечень совершенных юридических действий и даты их совершения;

— перечень совершенных фактических действий и даты их совершения;

— расходы, понесенные агентом в связи с исполнением договора;

— перечень документов, подтверждающих расходы агента и прилагаемых к отчету;

— реквизиты агента и принципала (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения);

— должность, фамилия, инициалы и подпись лица, действующего при составлении отчета от имени агента.

В случае, когда требования к содержанию отчета не согласованы, агент вправе направить принципалу отчет произвольного содержания. Однако он в любом случае должен содержать сведения о конкретных действиях, совершенных агентом, — в ином случае обязанность агента по направлению отчета не будет считаться исполненной.

Если из договора следует, что отчет носит характер первичного документа
, на основании которого в учете отражаются сведения о вознаграждении посредника и возмещаемых расходах, он должен соответствовать нормам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и в частности предусматривать подписи с обеих сторон. При несоблюдении установленных законодательством требований к оформлению первичных документов принципалу могут отказать в признании таких расходов при налогообложении прибыли, а также в вычете НДС по посредническим услугам (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 N А45-18674/2010, от 18.05.2009 N Ф04-2921/2009(6365-А67-25), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2010 по делу N А43-14355/2008-31-359).

Если же отчеты лишь уведомляют о ходе выполнения поручения, на сумму вознаграждения необходимо дополнительно к отчету составить акт сдачи-приемки услуг (с соблюдением требований к реквизитам первичного документа).

В следующей части статьи Ирина Евстратова расскажет про срок договора, вознаграждение и расходы агента и про контроль ФНС и Росфинмониторинга над агентскими схемами.

Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ.

Определение агентского договора дает статья 1005
ГК РФ:

«1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение
совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия
от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет
принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал
и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения
по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала,
права и обязанности возникают непосредственно у принципала».

Исходя из определения:

Сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и
принципал (заказчик)
.

По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению
принципала юридические и иные действия
от своего имени, но
за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и
обязанности каждой из сторон договора.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент,
хотя
бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.

В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы
правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет
принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В данном случае, применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует
иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения,
то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве,
установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.

То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора,
который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.

В рамках одного договора на агента могут быть возложены разного характера
поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие — от имени своего
принципала.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном
в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ:

«Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке,
установленном в агентском договоре.

Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен
и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит
уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего
Кодекса.

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения
принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления
ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев
делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения».

Агентский договор, так же как и договор комиссии, предполагается возмездным.
Вне зависимости от того, выступает агент от имени принципала или от своего
имени, принципал обязан уплатить вознаграждение
, даже если
положение об оплате упущено в договоре.

Агентский договор может ограничивать права принципала и агента. Такое положение
закреплено в статье 1007 ГК РФ:

«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала
не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими
на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления
на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности,
составляющей предмет агентского договора.

2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента
не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые
должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией,
указанной в договоре.

3. Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать
товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной
категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам),
имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре
территории, являются ничтожными».

Проведем сравнение с договором комиссии. Договор комиссии может быть заключен
на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без
указания территории его исполнения. Он может содержать или не содержать обязательство
комитента не предоставлять третьим лицам права совершать в его интересах и
за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру. Условия относительно
ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии, могут оговариваться, а
могут и не оговариваться. В данном отношении агентский договор аналогичен договору
комиссии.

Подобные ограничения в рамках договора поручения невозможны.

Если по договору поручения поверенный не может перепоручить исполнение поручения,
то в рамках агентского договора агент (даже если он выступает от имени принципала)
может передать часть своих обязанностей субагенту, если это не будет противоречить
пункту 2 статьи 1009 ГК РФ, в соответствие с которым субагент может действовать
от имени принципала на общих условиях передоверия.

Пункт 2 статьи 1009 ГК РФ:

«Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица,
являющегося принципалом по агентскому договору, за исключением случаев, когда
в соответствии с пунктом 1 статьи 187 настоящего Кодекса субагент может действовать
на основе передоверия. Порядок и последствия такого передоверия определяются
по правилам, предусмотренным статьей 976 настоящего Кодекса».

Это означает, что субагенту должна быть выдана нотариально удостоверенная
доверенность. Однако в данном случае спорным становится вопрос о возможности
многократного передоверия.

Аналогично правилам о договоре комиссии, агент обязан во всех случаях представлять
отчеты принципалу, на это указывает статья 1008 ГК РФ:

«1.В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу
отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии
в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере
исполнения им договора либо по окончании действия договора.

2. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны
быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом
за счет принципала.

3. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о
них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением
сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым
принципалом».

В этом же заключается отличие агентского договора от договора поручения,
когда, в зависимости от характера поручения, может отсутствовать необходимость
представлять отчет доверителю.

Если посредническим договором не предусмотрены сроки представления отчетов,
то комиссионер должен представить отчет по исполнении поручения, а агент —
по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

В остальном, к агентским договорам применяются правила главы 49 «Договор
поручения» или главы 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от вида агентского
договора.

Таким образом, мы рассмотрели договоры, действуя в рамках которых, хозяйствующие
субъекты могут осуществлять посредническую деятельность. Из всего предложенного
читателю материала, становится ясно, что посредническая деятельность достаточно
сложна с точки зрения гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства.
И на сегодняшний день многие вопросы, связанные с посреднической деятельностью,
остаются нормативно не урегулированными. Например, если сравнивать все договора
посредничества: комиссии, поручения и агентский договор, то можно сделать вывод,
что наиболее законодательно прописан из всех перечисленных договоров — договор
комиссии. Налогоплательщикам следует иметь в виду, что, позволяя комитенту
и комиссионеру самостоятельно определять сроки предоставления отчета, Гражданский
Кодекс в отношении договора поручения предусматривает иные нормы предоставления
отчета. Так согласно статье 975 ГК РФ:

«Доверитель обязан без промедления принять от поверенного все исполненное
им в соответствии с договором поручения».

То есть, поверенный обязан без промедления сразу же по исполнении договора
поручения представить доверителю отчет (с приложением оправдательных документов,
если это требуется по условиям договора). Таким образом, ГК РФ не оставляет
права сторонам, работающим по договору поручения, решать вопрос о предоставлении
отчета самостоятельно. Следовательно, доверителю для того, чтобы правильно
отразить в учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных
прав) никакого дополнительного извещения от поверенного не требуется.

Если же стороны, работающие по договору поручения, все же устанавливают самостоятельно
такие сроки, нарушая тем самым гражданское законодательство, то в этом случае,
в целях исчисления налога на прибыль им придется воспользоваться нормами, предусмотренными
для договора комиссии.

Еще сложнее решается вопрос о дате реализации в отношении агентского договора.
Согласно статье 1008 ГК РФ гражданское законодательство предоставляет право
сторонам, работающим в рамках договора агента, решать вопрос о порядке и сроках
предоставления принципалу отчета:

«1. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу
отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии
в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения
им договора либо по окончании действия договора».

В то же время налоговое законодательство не определяет специальных сроков
предоставления агентом отчета или какого-либо извещения принципала о дате реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав). В отсутствии специальных
норм, принципалы будут вынуждены руководствоваться общей нормой предусматривающей,
что датой получения дохода для целей налогообложения будет признан день реализации
этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть день перехода прав
собственности.

У серьезного предпринимателя все должно работать точно, как часы, поэтому различные неприятности во взаимоотношениях с партнерами могут негативно сказаться и на бизнесе. Во избежание как с одной стороны, так и с другой стороны, компании заключают между собой договоры различных форм, в зависимости от того, что выступает предметом договоренности.

В последнее время все больше предпринимателей прибегают к банковской гарантии, чтобы обезопасить себя и своего партнера от невыполнения обязательств и условий сделки. Данный документ является особым договором, в котором участвует три стороны: банк-гарант, бенефициар и принципал. Определение обязательств каждой из сторон гарантирует их своевременное выполнение и позволяет избежать форс-мажоров.

Принципал — это заявитель, или лицо, выступающее инициатором заключения договора. подписывают с одной стороны банк и исполнитель, а с другой — заказчик, называемый еще бенефициаром. Этот документ гарантирует выполнение определенных обязательств одной стороной по отношению к другой. Принципал в банковской гарантии — это организация, обратившаяся в финансовое учреждение с просьбой заключить договор.

Такой документ позволяет заказчику быть уверенным в выполнении всех обязательств, в противном случае бенефициар получит определенную денежную сумму в качестве компенсации за невыполненное принципалом соглашение. Если не выполнены по вине исполнителя, то возмещение убытков проводится из его счета или оформленной на его имя. Но бывают и непредсказуемые обстоятельства, на случай возникновения которых предусмотрена страховка.

Принципал — это человек, серьезно относящийся к своей работе и уважающий партнеров, потому что банковская гарантия сама по себе является мощным страховым инструментом, защищающим от всевозможных рисков обе стороны. Этот момент очень важен в современных условиях ведения бизнеса. Очень часто этот документ в своих договорных отношениях использует принципал. Это позволяет ему отлично сэкономить, потому как, не будь данного документа, были бы потрачены более значительные средства (при обращении в коммерческие банки с просьбой оформления кредита).

Все расходы при оформлении банковской гарантии ложатся на плечи организации-исполнителя. Заявитель, он же должник, обращаясь в банк-гарант, должен соответствовать всем его требованиям, иначе в выдаче документа может быть отказано. за свое посредничество получает определенное вознаграждение, которое оплачивает принципал. Это условие прописано и в Гражданском кодексе РФ.

Единственное, что законом не предписан порядок уплаты вознаграждения и его размер, поэтому заявитель и гарант должны уладить этот вопрос самостоятельно и прописать все условия в банковской гарантии. Даже если в договоре нет пункта с описанием величины комиссионных выплат, документ все равно считается действительным и не может быть оспорен заявителем в суде.

Банк-гарант — это посредник между бенефициаром и принципалом. Он не занимается выяснением взаимоотношений между сторонами, а лишь следит за четким выполнением условий банковской гарантии. Рассматривает в случае возникновения конфликтов предоставленные партнерами документы — и выносит свой вердикт.

В просторах законодательства РФ агентский договор был урегулирован менее двух десятилетий назад. Однако его молодость, относительно других посреднических договоров, сегодня никоим образом не сказывается на популярности для лиц, ведущих коммерческую деятельность.

Агентский договор — это договор, согласно которому одна из сторон, именуемая агент, за вознаграждение обязуется совершать юридические и иные действия от своего имени, но за счет другой стороны, именуемой принципал, либо же от имени и за счет принципала.

Правоотношения, возникающие при заключении договора агентирования, носят длящийся характер, значит, агент обязуется именно совершать для принципала оговоренные действия.

Являясь видом гражданско-правовой сделки, агентский договор наделяет договаривающиеся стороны правами и обязанностями.

По рассматриваемому договору сторонами выступают агент и принципал — это исполнитель и заказчик соответственно. Говоря более точно, принципал — это лицо, дающее полномочие другому лицу действовать в качестве агента. Агент же, в свою очередь, является лицом, получающим вознаграждение за исполненные обязательства.

Если агент совершает определенные соглашением действия от имени принципала, то по заключенному с третьей стороной договору права и обязанности возникают у принципала. Если же агент по поручению принципала действует от своего имени, то последствием сделки станет приобретение прав и обязанностей агентом.

Права сторон агентирования и их обязанности различаются, в зависимости от конкретного договора, но систематизировать их можно следующим образом.

Права агента:

  • получать доверенность и осуществлять сделки от имени принципала (если того требует и позволяет соглашение);
  • получать вознаграждение от принципала, согласно договору;
  • настаивать на выплате вознаграждения в размере и порядке, предусмотренном обычаями делового оборота, когда договор не регламентирует эти вопросы;
  • заключать субагентские договоры, в случаях, допускаемых основным договором;
  • отказаться от бессрочного договора без права требования вознаграждения по неисполненным поручениям.

Априори ничтожными будут являться такие условия договора агентирования, при которых агент уполномочен продавать товары, оказывать услуги или выполнять работы только лишь определенной группе заказчиков или покупателей, находящихся или живущих на какой-либо определенной территории.

Обязанности агента:

  • следовать указаниям принципала, лично выполнять его поручения, исключая случаи, когда иное предусматривает договор, торговое обыкновение или характер деятельности агента;
  • предъявлять принципалу отчеты, согласно договору;
  • прилагать к отчету свидетельства расходов, осуществленных за счет принципала;
  • избегать заключения подобных агентских договоров с какими-либо другими принципалами, если исполнение подобных соглашений должно произойти на территории, совпадающей с территорией основного договора. Данная обязанность напрямую зависит от условий агентского соглашения, значит, может и вовсе отсутствовать.

Права принципала:

  • вправе требовать от исполнителя предоставления агентского отчета о действиях в рамках договора;
  • представлять возражения по агентскому отчету;
  • отказаться от бессрочного договора, но при этом выплатить агенту все полагающиеся суммы расходов и вознаграждений;
  • требовать от агента воздержаться от заключения идентичного агентирования с другими принципалами, когда исполнение таких соглашений совпадает с территорией основного договора.

Обязанности принципала:

  • уплатить агентское вознаграждение, опираясь на договор, либо обычаи делового оборота;
  • выдать агенту доверенность, если предусмотрено, что все действия происходят от имени принципала;
  • обеспечить агента средствами, в размере необходимом для успешного исполнения агентского поручения, или возместить агенту понесенные им расходы.

К правоотношениям, вытекающим из агентского соглашения, применимы правила, предусмотренные договором комиссии или договором поручения — все зависит от чьего имени действует агент. А именно, если он действует от своего имени, то к отношениям применяются правила договора комиссии. При совершении действий именем принципала — актуальны к применению нормы договора поручения.

НО данные правила применимы только в части, не конфликтующей с нормами ГК РФ об агентировании и с существом самого договора!

Существенные условия и важные пункты

У договора агентирования два существенных условия:

  1. Предмет договора — перечисление юридических, фактических действий;
  2. Определение от чьего имени будет действовать агент. Допускается в рамках одного соглашения действие агента от своего имени и именем принципала при совершении определенных договором сделок.

Без указания этих существенных условий рассматриваемый договор признается недействительным (ст. 168 ГК РФ).

При заключении договора надо обратить внимание на:

  • срок договора — возможен срочный и бессрочный;
  • агентское вознаграждение, подтверждающее возмездный характер договора;
  • порядок отчетности агента;
  • ограничение прав сторон;
  • положение о допустимости субагенсткого договора;
  • причины для прекращения договора.

Отсутствие в договоре вышеперечисленных пунктов не влечет признание его недействительным.

Отчет агента

Представление отчета об успешно исполненных поручениях является одной из приоритетных обязанностей агента. Однако российский законодатель не предусматривает конкретных требований по содержанию и форме агентского отчета. Отсюда возникают споры между сторонами, заранее не обсудившими форму отчета и возможность замены его другими документами.

На помощь приходит судебная практика, из которой вытекает следующая арбитражная позиция по поводу правовой оболочки отчета агента.

При составлении отчета агента необходимо соблюдать требования законодательства о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В ст. 9 указанного закона содержится унифицированный перечень обязательных реквизитов первичной учетной документации, к которой относится и отчет агента:

  • наименование документа;
  • дата составления;
  • название организации, именем которой составляется документ;
  • содержание хозяйственной операции (юридически и экономически значимых действий);
  • измерители хоз. операции (в натуральном и денежном выражении);
  • полное наименование должностей тех лиц, которые ответственны за содержание и оформление хоз. операций;
  • личные подписи названных лиц.

Отсутствие в отчете агента одного или нескольких обязательных реквизитов влечет юридическую ничтожность данного документа.

Образец отчета агента по агентскому договору можно скачать по этой

Документы, представляемые агентом принципалу вместе с отчетом

Агентирование в гражданском законодательстве предусматривает подтверждение агентом расходов, которые он допустил при исполнении поручения за счет принципала.

Перечень подтверждающих документов предусматривается конкретным агентским договором. Примечательно, что сам договор таких позиций может и не содержать, но, если принципал потребует доказательства расходов его средств, то агент должен представить заказчику данную информацию.

Позиция ВАС РФ: несмотря на де-юре доверительный характер отношений сторон по договору агентирования, принципал при любом виде агентского соглашения имеет право проверить данные, указанные исполнителем в отчете. Копии документов, составленных при оформлении и исполнении сделок за счет принципала, будут служить доказательством расходов.

Совет агентам по защите их коммерческих интересов при представлении сведений о сделках:

Вполне обоснованы переживания агентов при представлении принципалу копий документации со сделками, где указаны все данные контрагентов, ведь принципал, по сути, сможет воспользоваться этим и работать с контрагентами уже без услуг агента.

Эти риски вполне возможно минимизировать, используя ограничения прав принципала, что допускается законом. Включение в условия соглашения запрета самостоятельной деятельности принципала по предмету договора на территории, требуемой агентом, и будет служить защитой коммерческих интересов исполнителя.

Вы можете посмотреть образцы агентских договоров:

Расторжение договора

Бессрочный договор агентирования прекращает действие при отказе какой-либо стороны от последующего исполнения своих обязанностей (прекращение в одностороннем порядке).

Законодатель предусмотрел еще несколько причин, согласно которым рассматриваемый договор будет прекращен безоговорочно:

  • смерть агента;
  • признание агента полностью или частично недееспособным;
  • признание агента отсутствующим безвестно;
  • признание индивидуального предпринимателя, выступающего агентом, несостоятельным (банкротом).

Юридическим лицам, предпринимателям и физическим лицам иногда требуются посредники, чтобы помочь исполнить определенные обязанности. Их отношения регулируются агентским договором. Принципал наделяет агента некоторыми правами и выплачивает ему вознаграждение.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему
— обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ
.

Это быстро и БЕСПЛАТНО
!

Кто это простыми словами

Стороны в агентском договоре называются принципал и агент. Бывают ситуации, когда гражданин не может выступать от собственного имени. Например, он юридически неграмотен или не имеет опыта в определенной сфере.

Физические и юридические лица могут привлекать профессионалов, которые станут агентами. Наниматели считаются принципалами.

Агентским договором установлено, что агент осуществляет определенные действия от имени гражданина.

Главное, чтобы другие знали, что действия исходят от принципала, а человек действует по доверенности. Одним из самых популярных случаев привлечения агента является продажа недвижимости, когда собственник проживает в другом месте.

Права

Главным правом принципала является передача агенту указаний в соответствии с договором и работа с полученными отчетами. В документе разрешено прописать обязательства принципала не заключать с другими лицами подобных договоров или не осуществлять похожую деятельность на определенной территории.

В документе разрешено прописать, что агент не имеет права заключать похожих договоров с другими принципалами на территории, которая полностью или частично совпадает с местностью по договору.

Принципал вправе определить, какие товары и услуги может продавать агент. Он дополнительно говорит, какие работы требуется выполнять и для какой категории потребителей (заказчиков). Есть право определить конкретную территорию, на которой должны жить заказчики или покупатели.

Важно помнить, что в трудовом кодексе такие условия являются ничтожными, поэтому агент вправе ими пренебречь.

Агентский договор не всегда ограничивает права принципала, но обязательно определяет возможности агента. Ограничения бывают односторонними или двусторонними. Стандартными для принципала ограничениями считаются отказ от выполнения аналогичной деятельности.

Обязанности

Принципал обязан наделить агента определенными полномочиями и передать ему средства, необходимые для успешной деятельности. Все фактические и юридические действия будут осуществляться от лица принципала.

Принципал обязан выплатить вознаграждение. Размер определяется обеими сторонами. Если четкой суммы нет, вознаграждение рассчитывается на основании похожих услуг в регионе. Порядок и сроки определены договором.

Если специальных указаний нет, средства перечисляются при выполнении работы или по завершению действия договора.

Ограничения полномочий сторон договора

Главным ограничением агента является запрет действовать против интересов принципала. Чтобы предотвратить возможные нарушения, законом разрешено добавить в договор запрет на заключение сторонами похожих договоров на определенной территории.

Можно установить ограничения только на принципала и агента, но не на третьих лиц. Гражданским кодексом установлено, что нельзя ограничить круг покупателей одним городам. Эти требования распространяются на заказчиков и партнеров.

Агент не отвечает перед принципалом за решения и действия других граждан, которые вступают в трудовые отношения для исполнения работы. Исключением считаются ситуации, когда агент поручает работу контрагентам, которые действуют против интересов принципала.

Ответственность агента

Гражданским кодексом установлено, что принципал в агентском договоре соглашается с тем, что собственность передается агенту до момента ее продажи. После принятия товара агент действует самостоятельно, но с учетом указаний принципала.

Агент обязуется выставлять счета-фактуры, если бизнес действует по ОСН. Агент не должен применять систему налогообложения, которая бы противоречила режиму принципала. Налоги сторон оплачиваются отдельно.

Вознаграждение и отчетность

Заказчик или исполнитель могут обговорить способ оплаты агентского вознаграждения. В противном случае принципал обязуется в течение 7 дней с момента получения отчета возместить затраты и выплатить долги.

Если на агента возложены обязанности за совершение сделок с третьими лицами, ему полагается дополнительное вознаграждение.

Отчет

Не существует одной формы отчета, она обсуждается сторонами и утверждается в каждом случае индивидуально.

В нем требуется прописать, за что агент получает вознаграждение. Например, он ищет покупателей или заказчиков, затем прописывает в отчете сведения о клиенте.

Требуется заполнить наименование, контактные данные, адрес, вид деятельности и ФИО представителя. Если есть, можно приложить визитку, список товаров или услуг и предварительную версию договора.

Расторжение в одностороннем порядке принципалом

Для расторжения агентского договора принципалом достаточно пройти несколько шагов:

Принять решение расторгнуть договор Оно должно быть обосновано условиями документа, например, если агент нарушил обязанности
Уведомить агента Принципал заполняет заявление о расторжении договора. В нем прописываются основания для разрыва отношений со ссылками на Гражданский кодекс и пункты договора. В конце указывается крайняя дата сотрудничества
Оплатить отступные Когда агент получает уведомление, он подписывает заявление и получает компенсацию за прерванный договор. Если документам не прописаны отступные, оплата не требуется
Гражданско-правовые отношения прекращаются В уведомлении указан срок, в течение которого стороны должны рассчитаться друг с другом и завершить все работы

Образец уведомления

В уведомлении агенту требуется указать следующую информацию:

  • вначале принципал вписывает паспортные и контактные данные. Ниже указываются инициалы агента;
  • в центре прописывается название документа, например «Уведомление о прекращении действия агентского договора»;
  • указываются реквизиты агентского договора и дополнительная идентификационная информация;
  • в теле документа прописываются основания для прекращения договора;
  • в конце ставится дата, после которой договор прекращает действие;
  • ниже вписывается дата и место составления уведомления;
  • слева внизу прописываются ФИО принципала и агента;
  • на документе требуется оставить место для даты и подписи агента.

Учет НДС

Реализацией не считается получение товара агентом от принципала, поэтому нет необходимости составлять счет-фактуру. Принципал продает товар или услуги (хоть и через посредника), поэтому доход требуется учесть при начислении НДС.

Выгодоприобретатель выплачивает вознаграждение принципалу без учета налога. Агенту требуется учесть только некомпенсируемые расходы и свое вознаграждение, так как он практически всегда работает на УСН.

На приобретение товара

Согласно агентскому договору, агент обязан совершить действия по поручению принципала, которые приведут к приобретению собственности для комиссионера. Когда агент совершает сделки с третьими лицами, права и обязанности за товар ложатся на принципала.

Название товара, его стоимость, комплектация, количество и любые характеристики прописываются сторонами в агентском договоре до покупки.

Некоторые граждане дополнительно оформляют приложение к договору, где указывают ассортимент и спецификацию товара. Агент прописывает информацию, которая помогает принципалу проследить его действия. Если одно из условий не выполнено, договор покупки не будет иметь юридической силы.

Так как основным отличием агентского договора от остальных является длительность отношений, то время покупки товара ограниченно только временем действия документа. Если нужно прописать дополнительные условия, стороны оформляют приложение.

Одним из главных плюсов агентского договора является большой спектр возможных применений. Агенты предоставляют любые услуги по продаже, распространению и рекламе товаров и услуг.

7. Агентский договор

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Договор регламентируют ст. 1005-1011 ГК.

Агентские договоры могут строиться либо по модели договора поручения, либо по модели договора комиссии.

1. Модель договора поручения:

агент действует от имени принципала — в этом случае по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

2. Модель договора комиссии:

агент действует от собственного имени — в этом случае по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, приобретает права и обязанности агент.

Подобное построение агентских договоров предопределяет необходимость применения соответствующих правил, предусмотренных гл. 49 или 51 ГК, в зависимости от того, как действует агент — от имени принципала или от своего имени. Однако эти правила подлежат применению лишь постольку, поскольку они не противоречат положениям гл. 52 ГК «Агентирование» или существу агентского договора (ст. 1011 ГК). В частности, в полном объеме не применяются нормы указанных глав ГК о прекращении договорных отношений.

Особенности договора

Агентский договор является консенсуальным, взаимным и возмездным в силу прямого указания закона.

Сторонами в агентском договоре являются принципал и агент. Ими могут быть как граждане, так и юридические лица. Наиболее часто агентские договоры применяются в предпринимательской деятельности.

Вне зависимости от того, какая модель договора использована, агент не вправе выходить за пределы правоспособности принципала. В противном случае сделка будет признана недействительной.

Существенным условием договора является его предмет, включающий перечень юридических и фактических действий.

Предмет агентского договора шире, чем предмет как договора комиссии (сделок), так и договора поручения (юридические действия), так как агенту поручается совершение не только юридических, но и фактических действий.

Страховой посредник-брокер, действующий на основании агентского договора, может оказать следующие услуги:

привлечение клиентуры к страхованию;

подготовку необходимых для заключения договора страхования документов;

сбор интересующей информации;

оформление необходимых документов для получения страховой выплаты;

инкассирование страховых взносов и осуществление страховых выплат;

организацию услуг аварийных комиссаров, экспертов по оценке страховых рисков и т.д.

Закон не устанавливает специальных правил для формы агентского договора, следовательно, необходимо руководствоваться общими правилами.

Так, в устной форме агентский договор может быть заключен между гражданами на сумму, не превышающую в 10 раз МРОТ. При этом в сумму договора необходимо включать не только размер вознаграждения, но и те денежные суммы, которые передаются агенту, поскольку исполнение поручения производится за счет принципала. Стоимость имущества, которое передается агенту для реализации, также оплачивает принципал, поэтому его стоимость также необходимо включать в сумму договора. Во всех остальных случаях агентский договор должен быть заключен в письменной форме.

Требования о выдаче доверенности для осуществления агентом от имени принципала юридических и иных действий в гл. 52 ГК отсутствуют. Но если договор строится по конструкции договора поручения, выдача доверенности необходима. Доверенность не требуется, когда агент действует в интересах принципала от собственного имени либо когда агент действует в качестве коммерческого представителя при условии, что его полномочия четко обозначены в договоре.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. Это означает, что в отличие от поручения или комиссии, заключаемых, как правило, на короткий срок и связанных с совершением одного или нескольких действий юридического характера, агентский договор может действовать как постоянный или длительный. В данном договоре важно то, что в нем не содержится указания на выполнение какого-либо одноразового действия (поручения).

Агентский договор носит возмездный характер. Размер агентского вознаграждения может быть определен сторонами в договоре. Если это не сделано, размер вознаграждения определяется исходя из общего правила, установленного п. 3 ст. 424 ГК, т.е. по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Закон предусматривает возможность внесения в договор условий, целью которых является предотвращение конкуренции между сторонами по предмету договора. Для этого ст. 1007 ГК предоставляет сторонам право внести в договор условия, ограничивающие права принципала и агента.

Для принципала агентский договор может предусматривать обязательство не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

Для агента может быть предусмотрено обязательство не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

Указанные условия частично ограничивают правоспособность сторон, но это допускается законом (ст. 1007 ГК). Однако подобное правило является исключением, поэтому закон специально ограждает права третьих лиц, устанавливая, что являются ничтожными условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории (п. 3 ст. 1007 ГК).

Агент обязан

1. Исполнить порученные ему юридические и иные действия в соответствии с условиями договора.

2. Представить принципалу отчет о своих действиях (ст. 1008 ГК). Порядок и сроки представления отчетов обычно устанавливаются в договоре, в тех же случаях, когда стороны не предусмотрели это, отчеты представляются по мере исполнения поручения либо по окончании действия договора. К отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, которые были произведены агентом.

Принципалу предоставляется 30 дней для проверки отчета и сообщения возражений агенту, если имеются замечания по исполнению поручения агентом, либо обоснованности расходов агента, возникавших у него в ходе исполнения поручения. Если возражения не поступили в указанный срок, то отчет считается принятым.

3. Не заключать аналогичных договоров с другими принципалами, если такое условие предусмотрено в договоре.

Агент вправе

1. Исполнять договор как лично, так и путем переложения исполнения на третье лицо, если договором не предусмотрено личное исполнение взятого на себя поручения. Переложение исполнения производится путем заключения субагентского договора между агентом и третьим лицом — субагентом (п. 1 ст. 1009 ГК).

При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом. В ходе исполнения договора субагентом он может совершать действия фактического характера, не направленные непосредственно на создание для принципала юридических прав и обязанностей, либо совершать юридические действия, но от собственного имени, хотя и в пользу принципала. Заключать с третьими лицами сделки от имени принципала он вправе лишь тогда, когда такие полномочия ему предоставлены на основе передоверия. Порядок и последствия такого передоверия в этом случае определяются в соответствии со ст. 976 ГК. Агент не отвечает перед принципалом за действия субагента, действующего от имени принципала, лишь в случаях, когда субагент был выбран самим принципалом.

2. Требовать уплаты предусмотренного договором вознаграждения и возмещения понесенных в ходе его исполнения расходов.

3. Отказаться от договора, заключенного без указания срока его действия.

Принципал обязан

1. Принять исполненное агентом по договору.

2. Уплатить агенту установленное договором вознаграждение и возместить все понесенные им во исполнение договора расходы. При отсутствии в договоре положений относительно порядка выплаты вознаграждения он определяется по правилам ч. 3 ст. 1006 ГК. Данная норма предусматривает обязанность выплаты вознаграждения в течение недели с момента представления агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

3. Не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, если такое условие содержится в договоре.

Принципал вправе

1. Требовать от агента представления отчета о его действиях по исполнению договора.

2. Представлять возражения по отчету агента.

3. Отказаться от договора, который заключен без указания срока его действия.

Ответственность за нарушение агентского договора наступает по правилам гл. 49 и 51 либо гл. 25 ГК. Особенность здесь состоит в том, что, как и в договоре комиссии, агент не несет перед принципалом ответственности за действия третьих лиц, с которыми он вступил в договорные отношения при исполнении поручения принципала. Исключением являются случаи, когда агент дает поручительство (делькредере) за действия контрагентов принципала или когда не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Прекращение агентского договора происходит по общим основаниям, а также по основаниям, установленным ст. 1010 ГК. Таковыми являются:

а) отказ одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

б) смерть агента, признание его недееспособным, ограниченно дееспособным, безвестно отсутствующим;

в) признание индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Для договора агентирования, не имеющего лично-доверительных отношений между сторонами, допустимо правопреемство при реорганизации юридического лица-агента, но только с согласия принципала, а также в случае смерти принципала, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, реорганизации юридического лица, являющегося принципалом.

Отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии

1. Агентирование охватывает совершение не только юридически значимых действий, но и действий фактического характера.

Договор поручения рассчитан на совершение поверенным только юридических действий.

Договор комиссии ограничен одной разновидностью юридических действий — сделками.

2. Агентирование (как и в договоре комиссии) позволяет привлекать третьи лица для исполнения порученных действий. Поэтому если принципал желает ограничить возможность субагентирования, он должен специально оговорить это при заключении соглашения.

Договор поручения предполагает, что поверенный лично исполняет обязательство. Передоверие возможно лишь при наличии на то соответствующего полномочия, которое специально предусматривается в доверенности, либо когда поверенный вынужден к этому силою обстоятельств, для охраны интересов доверителя.

3. При агентировании имеется возможность ограничения прав принципала и агента на заключение аналогичных агентских договоров. Договоры поручения и комиссии такого требования не знают.

4. Агентский договор рассчитан на более длительный срок, нежели договор поручения, заключаемый для совершения определенных юридических действий, предусмотренных договором и указанных в доверенности, или договор комиссии, который заключается для совершения одной или нескольких сделок.

5. Агентский договор предоставляет право отказаться от договора обеим сторонам лишь при условии, что в договоре не был установлен определенный срок его окончания. В одностороннем порядке агентский договор прекращается также только в случае смерти, признания безвестно отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным агента, его банкротства.

В договоре поручения обе стороны могут отказаться от договора в любое время. В договоре комиссии подобная возможность предоставлена только комитенту, комиссионер же вправе отказаться от договора в одностороннем порядке только в случае, когда договор заключен без срока его действия.

Понравилась статья? Поделить с друзьями:

Adblock
detector