Агентский договор бухгалтерский и налоговый учет

Требования по ведению бухгалтерского учета едины для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. эти правила устанавливаются законодательно и обязательны при проведении

Требования по ведению бухгалтерского учета едины для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Эти правила устанавливаются законодательно и обязательны при проведении любых операций, связанных с продажей товара или услуги.

Это касается и операций, производимых через посредников (агентов), но способы проведения налогового или бухгалтерского учета при продаже услуг или товаров с подписанием агентских договоров имеет некоторые особенности.

Ведение бухгалтерского учета агентом по агентскому договору

Агент совершает различные операции (например, продает-покупает товар и недвижимость, ищет клиентов, предоставляет юридические услуги и т.п.) от имени и с применением средств принципала, согласно составленного совместно договора, хотя в некоторых случаях он может действовать от собственного имени.

  • В зависимости от содержания соглашения он получает все права и обязанности в целях выполнения обязанностей перед заказчиком.
  • Агент получает деньги от заказчика, но они никакого отношения к нему не имеют, их необходимо перечислить на счет принципала, так как все вырученные средства принадлежат принципалу.
  • Поэтому после того, как агент получает деньги от заказчика, он обязан перечислить их на счет принципала. Оговоренную сумму для вознаграждения он оставляет на собственном счету.

Пунктами гл. 52 ГК РФ точно регламентирован порядок взаимодействия участников агентского договора. Оформление договора комиссии рассматриваются в ст. 1011 ГК РФ.

Вознаграждение, перечисленное агенту принципалом, требуется провести по одному из следующих счетов:

  • 90 «Продажи» (касается обычных форм деятельности);
  • 91 «Другие доходы и расходы».

Полученную за услуги сумму от заказчика агенту нельзя включить в расходы, следовательно, их не учитывают. Учитывать возможно только деньги, перечисляемые принципалом на счет агента в качестве вознаграждения за полученные услуги.

Согласно Инструкции № 94н Минфина РФ от 31.10.2000 расчеты оформляют по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», с открытием субсчета «Расчеты с принципалом».

Отразить проведение сделок по агентским договорам возможно по таким схемам:

Схемы проведения сделок по агентским договорам

Схемы проведения сделок по агентским договорам

Как ведется учет принципалами

Для проведения любых бухгалтерских операций по агентским договорам принципалы должны иметь отчеты агентов по сделкам. Без сведений из этих отчетов бухучет провести невозможно. Отчет должен сопровождаться всеми документами с подтверждением расходов.

Применяются следующие проводки:

Проводки

Проводки

Упрощенная система

При применении упрощенной системы в налогообложении размер дохода от реализованных товаров и услуг зависит от условий, прописанных ст. 249 НК. От внереализационных форм доходности — на основе ст. 250 НК.

Перечисленные в ст.251 НК разновидности дохода учитываться не могут. Согласно этой статье принципал не уменьшает размер полученного дохода на сумму вознаграждения, начисленную агенту за его работу.

Исходя из содержания ст.249 НК в качестве доходов рассматриваются средства, вырученные путем продажи:

  • собственных товаров и услуг;
  • товаров или услуг, приобретенных ранее;
  • права на имущество.

Поступления могут быть как в денежном, так и натуральном выражении. Следовательно, при использовании УСНО величина дохода, полученного принципалом, не может быть уменьшена на сумму, выплаченную агенту. Последний сам удерживает вознаграждение из денег, поступивших к нему от заказчика в качестве оплаты, перед тем, как перечислить эти деньги принципалу. Все деньги, перечисляемые агентам, считаются доходами принципалов.

При продаже товара

Правила учета не отличаются от правил продажи напрямую, за исключением того, что продажа осуществляется через агента, поэтому совершенные операции нужно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему требуется открыть субсчет «Расчеты по агентскому договору».

Налоговый учет

У агента

За предоставление своих услуг агент получает оплату от принципала, это предусматривается договором. Именно она становится доходом агента для отражения в налоговой отчетности, базой для исчисления налога на прибыль. Других доходов от сделок по агентскому соглашению он иметь не может.

Размер базы налогообложения формируется без учета средств, переданных агенту:

  • на цели решения задач, поставленных условиями агентского договора;
  • в качестве компенсации затрат, сделанных им вместо принципала, если договором предписываются такие расходы.

Если агент пользуется общей системой налогообложения и обязан выплачивать НДС, то он также обязан исчислить и выплатить этот налог с полной суммы своего вознаграждения.

При использовании метода начисления учету подлежат только доходы за отчетный период, при этом учитывается не дата начисления денег на счет агента (п.1 ст.271 НК РФ). Отчетной датой становится день предоставления отчета агентом. Обычно это прописано в договоре.

Пунктами договора может быть предписано отчетной датой считать дату составления акта о принятии услуг принципалом.

Про бухгалтерский учет у агента при продаже товаров поведает это видео:

У принципала

Бухгалтерский учёт у Агента. Бухучет агентского договора

  • Принципал получает от заказчика денежные средства за поставку товаров или работ. Полный размер такой выручки становится базой для налогообложения, так как именно принципал становится исполнителем услуг. Иными словами, это средства, полученные агентом в пользу принципала, за минусом НДС (ст.ст.248, 249 НК РФ).
  • Принципалом в счет расходов должны быть внесены, кроме самого агентского вознаграждения, полная стоимость предоставляемых услуг, если это отвечает условиям п. 1 ст.252 НК РФ.
  • Основанием для учета становится самая первая дата отгрузки товара или зачисления средств на счета. Принципал также обязан исчислить НДС с авансовых поступлений, так как они входят в общую величину дохода. Для этого требуется получить отчет от агента о поступлении средств на его счета.
  • Когда принципалом используется методика начисления, авансовые выплаты, перечисленные ему за предстоящее предоставление услуг, не могут стать базой для налога на прибыль (п.1 ст. 251 НК РФ).

«Íàëîãè» (ãàçåòà), 2007, N 32

Ïðàâîâûå îñíîâû àãåíòñêîãî äîãîâîðà

Ïðàâîâûå îñîáåííîñòè àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ óñòàíîâëåíû ãë. 52 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå — ÃÊ ÐÔ).

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1005 ÃÊ ÐÔ:

«Ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó îäíà ñòîðîíà (àãåíò) îáÿçóåòñÿ çà âîçíàãðàæäåíèå ñîâåðøàòü ïî ïîðó÷åíèþ äðóãîé ñòîðîíû (ïðèíöèïàëà) þðèäè÷åñêèå è èíûå äåéñòâèÿ îò ñâîåãî èìåíè, íî çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà ëèáî îò èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà».

 çàâèñèìîñòè îò òîãî, êàê çàêëþ÷åí àãåíòñêèé äîãîâîð, ðàçëè÷àþòñÿ ïðàâà è îáÿçàííîñòè êàæäîé èç ñòîðîí äîãîâîðà.

Ïî ñäåëêå, ñîâåðøåííîé àãåíòîì ñ òðåòüèì ëèöîì îò ñâîåãî èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà, ïðèîáðåòàåò ïðàâà è ñòàíîâèòñÿ îáÿçàííûì àãåíò, õîòÿ áû ïðèíöèïàë è áûë íàçâàí â ñäåëêå èëè âñòóïèë ñ òðåòüèì ëèöîì â íåïîñðåäñòâåííûå îòíîøåíèÿ ïî èñïîëíåíèþ ñäåëêè.

 äàííîì ñëó÷àå ê îòíîøåíèÿì, âûòåêàþùèì èç àãåíòñêîãî äîãîâîðà, ïðèìåíèìû ïðàâèëà ãë. 51 «Êîìèññèÿ» ÃÊ ÐÔ, òî åñòü ïðàâèëà äîãîâîðà êîìèññèè.

Ïî ñäåëêå, ñîâåðøåííîé àãåíòîì ñ òðåòüèì ëèöîì îò èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà, ïðàâà è îáÿçàííîñòè âîçíèêàþò íåïîñðåäñòâåííî ó ïðèíöèïàëà.

 äàííîì ñëó÷àå ïðèìåíèìû ïðàâèëà ãë. 49 «Äîãîâîð ïîðó÷åíèÿ» ÃÊ ÐÔ. Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî åñëè àãåíòñêîå ñîãëàøåíèå ðåàëèçîâàíî ïî ñõåìå äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ, òî ê íåìó, òàê æå êàê è ê äîãîâîðó ïîðó÷åíèÿ, ïðèìåíÿþòñÿ îáùèå íîðìû î ïðåäñòàâèòåëüñòâå, óñòàíîâëåííûå ãë. 10 «Ïðåäñòàâèòåëüñòâî. Äîâåðåííîñòü» ÃÊ ÐÔ.

Òî åñòü àãåíòñêèé äîãîâîð ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ôîðìó ïîñðåäíè÷åñêîãî äîãîâîðà, êîòîðûé âêëþ÷àåò â ñåáÿ ýëåìåíòû äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ è êîìèññèîííîãî äîãîâîðà.

 ðàìêàõ îäíîãî äîãîâîðà íà àãåíòà ìîãóò áûòü âîçëîæåíû ðàçíîãî õàðàêòåðà ïîðó÷åíèÿ: îäíè îí èñïîëíÿåò, âûñòóïàÿ îò ñâîåãî èìåíè, äðóãèå — îò èìåíè ñâîåãî ïðèíöèïàëà.

Ïðèíöèïàë óïëà÷èâàåò àãåíòó âîçíàãðàæäåíèå â ðàçìåðå è â ïîðÿäêå, îïðåäåëåííûõ â àãåíòñêîì äîãîâîðå. Ýòî ïîëîæåíèå óñòàíàâëèâàåòñÿ ñò. 1006 ÃÊ ÐÔ. Åñëè â àãåíòñêîì äîãîâîðå ðàçìåð àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ íå ïðåäóñìîòðåí è íå ìîæåò áûòü îïðåäåëåí èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà, âîçíàãðàæäåíèå ïîäëåæèò óïëàòå â ðàçìåðå, â êîòîðîì ïðè ñðàâíèìûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ îáû÷íî îïëà÷èâàþòñÿ àíàëîãè÷íûå óñëóãè.

Ïðè ýòîì õî÷åòñÿ îáðàòèòü âíèìàíèå íà òîò ìîìåíò, ÷òî ïðè îòñóòñòâèè â äîãîâîðå óñëîâèé î ïîðÿäêå óïëàòû àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ïðèíöèïàë îáÿçàí óïëà÷èâàòü âîçíàãðàæäåíèå â òå÷åíèå íåäåëè ñ ìîìåíòà ïðåäñòàâëåíèÿ åìó àãåíòîì îò÷åòà çà ïðîøåäøèé ïåðèîä, åñëè èç ñóùåñòâà äîãîâîðà èëè îáû÷àåâ äåëîâîãî îáîðîòà íå âûòåêàåò èíîé ïîðÿäîê óïëàòû âîçíàãðàæäåíèÿ.

Ñîãëàñíî ñò. 1007 ÃÊ ÐÔ ñòîðîíû àãåíòñêîãî äîãîâîðà ìîãóò îãðàíè÷èòü äðóã äðóãà â îòäåëüíûõ ïðàâàõ. Íî îá ýòîì äîëæíî áûòü óêàçàíî â äîãîâîðå.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1007 ÃÊ ÐÔ:

«1. Àãåíòñêèì äîãîâîðîì ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíî îáÿçàòåëüñòâî ïðèíöèïàëà íå çàêëþ÷àòü àíàëîãè÷íûõ àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ ñ äðóãèìè àãåíòàìè, äåéñòâóþùèìè íà îïðåäåëåííîé â äîãîâîðå òåððèòîðèè, ëèáî âîçäåðæèâàòüñÿ îò îñóùåñòâëåíèÿ íà ýòîé òåððèòîðèè ñàìîñòîÿòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè, àíàëîãè÷íîé äåÿòåëüíîñòè, ñîñòàâëÿþùåé ïðåäìåò àãåíòñêîãî äîãîâîðà.

  1. Àãåíòñêèì äîãîâîðîì ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíî îáÿçàòåëüñòâî àãåíòà íå çàêëþ÷àòü ñ äðóãèìè ïðèíöèïàëàìè àíàëîãè÷íûõ àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ, êîòîðûå äîëæíû èñïîëíÿòüñÿ íà òåððèòîðèè, ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî ñîâïàäàþùåé ñ òåððèòîðèåé, óêàçàííîé â äîãîâîðå».

Ïóíêò 3 ñò. 1007 ÃÊ ÐÔ çàïðåùàåò â àãåíòñêîì äîãîâîðå óñòàíàâëèâàòü ïîëîæåíèÿ, â ñèëó êîòîðûõ àãåíò âïðàâå ïðîäàâàòü òîâàðû, âûïîëíÿòü ðàáîòû èëè îêàçûâàòü óñëóãè èñêëþ÷èòåëüíî îïðåäåëåííîé êàòåãîðèè ïîòðåáèòåëåé ëèáî èñêëþ÷èòåëüíî ïîòðåáèòåëÿì, íàõîäÿùèìñÿ èëè ïðîæèâàþùèì íà îïðåäåëåííîé â äîãîâîðå òåððèòîðèè. Òàêèå óñëîâèÿ îáúÿâëÿþòñÿ íè÷òîæíûìè.

 õîäå èñïîëíåíèÿ àãåíòñêîãî äîãîâîðà àãåíò îáÿçàí ïðåäñòàâëÿòü ïðèíöèïàëó îò÷åòû â ïîðÿäêå è ñðîêè, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû äîãîâîðîì. Åñëè â äîãîâîðå ñîîòâåòñòâóþùèå óñëîâèÿ îòñóòñòâóþò, òî îò÷åòû ïðåäñòàâëÿþòñÿ àãåíòîì ïî ìåðå èñïîëíåíèÿ èì äîãîâîðà ëèáî ïî îêîí÷àíèè äåéñòâèÿ äîãîâîðà. Ýòî îïðåäåëåíî ï. 1 ñò. 1008 ÃÊ ÐÔ.

Åñëè àãåíòñêèì äîãîâîðîì íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå, ê îò÷åòó àãåíòà äîëæíû áûòü ïðèëîæåíû íåîáõîäèìûå äîêàçàòåëüñòâà ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ àãåíòîì çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà. Ïðèíöèïàë, èìåþùèé âîçðàæåíèÿ ïî îò÷åòó àãåíòà, äîëæåí ñîîáùèòü îá ýòîì àãåíòó â òå÷åíèå òðèäöàòè äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ îò÷åòà, åñëè ñîãëàøåíèåì ñòîðîí íå óñòàíîâëåí èíîé ñðîê.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå îò÷åò áóäåò ñ÷èòàòüñÿ ïðèíÿòûì.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1009 ÃÊ ÐÔ, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî àãåíòñêèì äîãîâîðîì, àãåíò âïðàâå â öåëÿõ èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà çàêëþ÷èòü ñóáàãåíòñêèé äîãîâîð ñ äðóãèì ëèöîì. Ïðè ýòîì àãåíò îñòàåòñÿ îòâåòñòâåííûì çà äåéñòâèÿ ñóáàãåíòà ïåðåä ïðèíöèïàëîì. Áîëåå òîãî, â àãåíòñêîì äîãîâîðå ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíà îáÿçàííîñòü àãåíòà çàêëþ÷èòü ñóáàãåíòñêèé äîãîâîð ñ óêàçàíèåì èëè áåç óêàçàíèÿ êîíêðåòíûõ óñëîâèé òàêîãî äîãîâîðà.

Ñóáàãåíò íå âïðàâå çàêëþ÷àòü ñ òðåòüèìè ëèöàìè ñäåëêè îò èìåíè ëèöà, ÿâëÿþùåãîñÿ ïðèíöèïàëîì ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò ñëó÷àè, êîãäà â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 187 ÃÊ ÐÔ ñóáàãåíò ìîæåò äåéñòâîâàòü íà îñíîâå ïåðåäîâåðèÿ.

Ïóíêòîì 1 ñò. 187 ÃÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî:

«Ëèöî, êîòîðîìó âûäàíà äîâåðåííîñòü, äîëæíî ëè÷íî ñîâåðøàòü òå äåéñòâèÿ, íà êîòîðûå îíî óïîëíîìî÷åíî. Îíî ìîæåò ïåðåäîâåðèòü èõ ñîâåðøåíèå äðóãîìó ëèöó, åñëè óïîëíîìî÷åíî íà ýòî äîâåðåííîñòüþ ëèáî âûíóæäåíî ê ýòîìó ñèëîþ îáñòîÿòåëüñòâ äëÿ îõðàíû èíòåðåñîâ âûäàâøåãî äîâåðåííîñòü».

Ïîðÿäîê è ïîñëåäñòâèÿ òàêîãî ïåðåäîâåðèÿ îïðåäåëÿþòñÿ ïî ïðàâèëàì, ïðåäóñìîòðåííûì ñò. 976 ÃÊ ÐÔ.

Ñòàòüÿ 1010 ÃÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò îñíîâàíèÿ, ñîãëàñíî êîòîðûì àãåíòñêèé äîãîâîð ïðåêðàùàåòñÿ âñëåäñòâèå:

«îòêàçà îäíîé èç ñòîðîí îò èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà, çàêëþ÷åííîãî áåç îïðåäåëåíèÿ ñðîêà îêîí÷àíèÿ åãî äåéñòâèÿ;

ñìåðòè àãåíòà, ïðèçíàíèÿ åãî íåäååñïîñîáíûì, îãðàíè÷åííî äååñïîñîáíûì èëè áåçâåñòíî îòñóòñòâóþùèì;

ïðèçíàíèÿ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ÿâëÿþùåãîñÿ àãåíòîì, íåñîñòîÿòåëüíûì (áàíêðîòîì)».

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1011 ÃÊ ÐÔ ê îòíîøåíèÿì, âûòåêàþùèì èç àãåíòñêîãî äîãîâîðà, ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ ïðàâèëà î äîãîâîðå êîìèññèè (ãë. 51 ÃÊ ÐÔ) èëè ïîðó÷åíèÿ (ãë. 49 ÃÊ ÐÔ), åñëè îíè íå ïðîòèâîðå÷àò íîðìàì ãë. 52 «Àãåíòèðîâàíèå» ÃÊ ÐÔ è ñóùåñòâó àãåíòñêîãî äîãîâîðà.

Ïðàâèëà, ïðåäóñìîòðåííûå ãë. 49 è 51 ÃÊ ÐÔ, ïðèìåíÿþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò òîãî, äåéñòâóåò àãåíò ïî óñëîâèÿì ýòîãî äîãîâîðà îò èìåíè ïðèíöèïàëà èëè îò ñâîåãî èìåíè. Åñëè àãåíò äåéñòâóåò îò èìåíè ïðèíöèïàëà, òî â ýòîì ñëó÷àå ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ. Åñëè àãåíò äåéñòâóåò îò ñâîåãî èìåíè, òî ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà äîãîâîðà êîìèññèè.

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ó àãåíòà â ðàìêàõ àãåíòñêîãî äîãîâîðà

Îêàçàíèå óñëóã íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (äàëåå — ÍÄÑ). Ýòî óñòàíîâëåíî ïï. 1 ï. 1 ñò. 146 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå — ÍÊ ÐÔ).

Íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 156 ÍÊ ÐÔ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 óêàçàííîé ñò. 156 ÍÊ ÐÔ:

«Íàëîãîïëàòåëüùèêè ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â èíòåðåñàõ äðóãîãî ëèöà íà îñíîâå äîãîâîðîâ ïîðó÷åíèÿ, äîãîâîðîâ êîìèññèè ëèáî àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ îïðåäåëÿþò íàëîãîâóþ áàçó êàê ñóììó äîõîäà, ïîëó÷åííóþ èìè â âèäå âîçíàãðàæäåíèé (ëþáûõ èíûõ äîõîäîâ) ïðè èñïîëíåíèè ëþáîãî èç óêàçàííûõ äîãîâîðîâ».

Áóõãàëòåðñêèé è íàëîãîâûé ó÷åò ó àãåíòà

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àãåíòà âûðó÷êà, ñâÿçàííàÿ ñ îêàçàíèåì ïîñðåäíè÷åñêèõ óñëóã, ÿâëÿåòñÿ äîõîäîì îò îáû÷íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè. Ýòî îïðåäåëåíî ï. 5 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 9/99, óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 6 ìàÿ 1999 ã. N 32í (äàëåå — ÏÁÓ 9/99).

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àãåíòà ñóììà âûðó÷êè îò îêàçàíèÿ ïîñðåäíè÷åñêèõ óñëóã îòðàæàåòñÿ ïî ñ÷åòó 90 «Ïðîäàæè», ñóáñ÷åò 90-1 «Âûðó÷êà», â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 76-5 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè». Ïðè ýòîì ê ñ÷åòó 76-5 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè» öåëåñîîáðàçíî îòêðûòü ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ ïðèíöèïàëîì».

Ðàñõîäû àãåíòà, ñâÿçàííûå ñ îêàçàíèåì ïîñðåäíè÷åñêèõ óñëóã, ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû». Ñóììû, íàêîïëåííûå íà ñ÷åòå 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû», ñïèñûâàþòñÿ â äåáåò ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè», ñóáñ÷åò 90-2 «Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàæ».

Îòìåòèì, ÷òî â çàâèñèìîñòè îò ïðåäìåòà àãåíòñêîãî äîãîâîðà ðàçëè÷àþò ïîðÿäîê âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïîñðåäíè÷åñêèõ îïåðàöèé. Óñëîâíî àãåíòñêèå ñäåëêè ìîæíî ðàçäåëèòü íà äâå ãðóïïû:

  • çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè íà ðåàëèçàöèþ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïðèíöèïàëà;
  • çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ ñ ïîñòàâùèêàìè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé äëÿ ïðèíöèïàëà.

Ðàññìîòðèì íà ïðèìåðàõ ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àãåíòà ïîñðåäíè÷åñêèõ îïåðàöèé.

Ïðèìåð 1. ÎÎÎ «Ïðèíöèïàë» ïîðó÷èëî ðåàëèçîâàòü òîâàð ÎÎÎ «Àãåíò» íà ñóììó 295 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 45 000 ðóá.). Ñîãëàñíî çàêëþ÷åííîìó äîãîâîðó àãåíòñêîå âîçíàãðàæäåíèå ñîñòàâëÿåò 8% (âêëþ÷àÿ ÍÄÑ) îò ñòîèìîñòè ïðîäàííîãî è îïëà÷åííîãî òîâàðà ÎÎÎ «Ïðèíöèïàë».

Ïîñëå îêîí÷àíèÿ ñðîêà äåéñòâèÿ àãåíòñêîãî äîãîâîðà ÎÎÎ «Àãåíò» ïðåäñòàâèëî îò÷åò ÎÎÎ «Ïðèíöèïàë», ñîãëàñíî êîòîðîìó òîâàð ïðîäàí ïîëíîñòüþ.

 ðàññìàòðèâàåìîì ïðèìåðå àãåíò ó÷àñòâóåò â ðàñ÷åòàõ.

Ñîáñòâåííûå ðàñõîäû ÎÎÎ «Àãåíò» ñîñòàâèëè 2500 ðóá.

Ðàáî÷èì ïëàíîì ñ÷åòîâ ïðåäóñìîòðåíî èñïîëüçîâàíèå ñëåäóþùèõ ñ÷åòîâ:

ñ÷åò 004 «Òîâàðû, ïðèíÿòûå íà êîìèññèþ»;

ñ÷åò 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû»;

ñ÷åò 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà»;

ñ÷åò 62 «Ðàñ÷åòû ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó» (62-3);

ñ÷åò 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì», ñóáñ÷åò «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü» (68-2);

ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè», ñóáñ÷åò «Âûðó÷êà» (90-1);

ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè», ñóáñ÷åò «Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàæ» (90-2);

ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè», ñóáñ÷åò «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü» (90-3);

ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè», ñóáñ÷åò 90-9 «Ïðèáûëü (óáûòîê) îò ïðîäàæ»;

ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè».

      Êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòîâ     
  Ñóììà, 
ðóáëåé
 Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè
      Äåáåò     
     Êðåäèò     
       004      
 295 000 
  Ïîëó÷åí òîâàð îò  
ÎÎÎ "Ïðèíöèïàë" íà
ðåàëèçàöèþ
 62-3 "Ðàñ÷åòû ñ
ïîêóïàòåëÿìè è
ïîäðÿä÷èêàìè ïî
àãåíòñêîìó
äîãîâîðó"
 76-5 "Ðàñ÷åòû ñ
ïðèíöèïàëîì"
 295 000 
  Îòðàæåíà ïðîäàæà  
òîâàðà ïîêóïàòåëÿì
       51       
 62-3 "Ðàñ÷åòû ñ
ïîêóïàòåëÿìè è
ïîäðÿä÷èêàìè ïî
àãåíòñêîìó
äîãîâîðó"
 295 000 
   Îòðàæåíà îïëàòà  
òîâàðà ïîêóïàòåëåì
 76-5 "Ðàñ÷åòû ñ
ïðèíöèïàëîì"
      90-1      
  23 600 
 Íà÷èñëåíî àãåíòñêîå
âîçíàãðàæäåíèå
(295 000 ðóá. x 8%)
      90-3      
68-2 "Ðàñ÷åòû ïî
íàëîãó íà
äîáàâëåííóþ
ñòîèìîñòü"
   3 600 
   Íà÷èñëåí ÍÄÑ ñ   
àãåíòñêîãî
âîçíàãðàæäåíèÿ
      90-2      
       26       
   2 500 
Îòðàæåíû ñîáñòâåííûå
ðàñõîäû ÎÎÎ "Àãåíò"
 76-5 "Ðàñ÷åòû ñ
ïðèíöèïàëîì"
       51       
 271 400 
Ïåðå÷èñëåíû äåíåæíûå
ñðåäñòâà ïðèíöèïàëó
çà âû÷åòîì
êîìèññèîííîãî
âîçíàãðàæäåíèÿ
 90-9 "Ïðèáûëü/ 
óáûòîê îò
ïðîäàæ"
       99       
  17 500 
 Îòðàæåí ôèíàíñîâûé 
ðåçóëüòàò ó
ÎÎÎ "Àãåíò"

Ïðèìåð 2. ÎÎÎ «Ïðèíöèïàë» çàêëþ÷èëî àãåíòñêèé äîãîâîð ñ ÎÎÎ «Àãåíò» íà ïðåäìåò ïðèîáðåòåíèÿ äëÿ íåãî òîâàðîâ ñ äîñòàâêîé äî ìåñòà íàõîæäåíèÿ ñêëàäîâ ÎÎÎ «Ïðèíöèïàë». Ñîãëàñíî äîãîâîðó âîçíàãðàæäåíèå ÎÎÎ «Àãåíò» ñîñòàâëÿåò 3% îò ñóììû ñäåëêè ïîñëå óòâåðæäåíèÿ îò÷åòà ÎÎÎ «Ïðèíöèïàë».

ÎÎÎ «Ïðèíöèïàë» ïåðå÷èñëèëî ÎÎÎ «Àãåíò» äåíåæíûå ñðåäñòâà íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðà è ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì òîâàðà, â ñóììå 944 000 ðóá.

Ðàáî÷èì ïëàíîì ñ÷åòîâ ÎÎÎ «Àãåíò» ê ñ÷åòó 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè» îòêðûò ñëåäóþùèé ñóáñ÷åò:

76-5 «Ðàñ÷åòû ñ ïðèíöèïàëîì».

     Êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòîâ    
  Ñóììà,  
ðóáëåé
 Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè 
      Äåáåò    
     Êðåäèò    
       51      
76-5 "Ðàñ÷åòû ñ
ïðèíöèïàëîì"
944 000   
  Îòðàæåíû äåíåæíûå  
ñðåäñòâà,
ïîñòóïèâøèå îò
ïðèíöèïàëà äëÿ
èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà
60-1 "Ðàñ÷åòû ñ
ïîñòàâùèêàìè è
ïîäðÿä÷èêàìè â
ðàìêàõ
àãåíòñêîãî
äîãîâîðà"
       51      
696 200   
 Îòðàæåíà ïðåäîïëàòà 
ïîñòàâùèêó çà òîâàð
60-1 "Ðàñ÷åòû ñ
ïîñòàâùèêàìè è
ïîäðÿä÷èêàìè â
ðàìêàõ
àãåíòñêîãî
äîãîâîðà"
       51      
147 800   
 Îòðàæåíà ïðåäîïëàòà 
òðàíñïîðòíîé
êîìïàíèè çà äîñòàâêó
ãðóçà
76-5 "Ðàñ÷åòû ñ
ïðèíöèïàëîì"
60-1 "Ðàñ÷åòû ñ
ïîñòàâùèêàìè è
çàêàç÷èêàìè â
ðàìêàõ
àãåíòñêîãî
äîãîâîðà"
844 000   
  Ïðåäîñòàâëåí îò÷åò 
ïðèíöèïàëó
       62      
    90, 90-1   
 25 320   
  Îòðàæåíî àãåíòñêîå 
âîçíàãðàæäåíèå
(696 200 + 147 800) x
3%
      90-3     
 68-2 "Ðàñ÷åòû 
ïî íàëîãó íà
äîáàâëåííóþ
ñòîèìîñòü"
  3 862,37
    Íà÷èñëåí ÍÄÑ ñ   
âîçíàãðàæäåíèÿ
76-5 "Ðàñ÷åòû ñ
ïðèíöèïàëîì"
       62      
 25 320   
 Îòðàæåíà îñòàâøàÿñÿ 
ñóììà ïðåäîïëàòû îò
ïðèíöèïàëà â ñ÷åò
íà÷èñëåííîãî
âîçíàãðàæäåíèÿ
76-5 "Ðàñ÷åòû ñ
ïðèíöèïàëîì"
       51      
 74 680   
     Ïåðå÷èñëåíà     
ïðèíöèïàëó
îñòàâøàÿñÿ ñóììà îò
ïåðå÷èñëåííîé
ïðåäîïëàòû
      90-2     
       26      
  8 000   
 Îòðàæåíû ñîáñòâåííûå
ðàñõîäû àãåíòà
 90-9 "Ïðèáûëü 
(óáûòîê) îò
ïðîäàæ"
       99      
 13 457,63
  Îòðàæåí ôèíàíñîâûé 
ðåçóëüòàò àãåíòà

 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 249 ÍÊ ÐÔ äîõîäîì îò ðåàëèçàöèè óñëóã àãåíòà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðèçíàåòñÿ âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè óñëóã, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç âñåõ ïîñòóïëåíèé, ñâÿçàííûõ ñ ðàñ÷åòàìè çà îêàçàííûå óñëóãè, çà âû÷åòîì íàëîãîâ, ïðåäúÿâëåííûõ ïðèíöèïàëó.

Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-àãåíòîâ, îïðåäåëÿþùèõ äîõîäû è ðàñõîäû ìåòîäîì íà÷èñëåíèÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ïðèçíàåòñÿ äàòà ðåàëèçàöèè óñëóã, îïðåäåëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ, íåçàâèñèìî îò ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â èõ îïëàòó (ï. 3 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ).

Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-àãåíòîâ, îïðåäåëÿþùèõ äîõîäû è ðàñõîäû êàññîâûì ìåòîäîì, äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ïðèçíàåòñÿ äåíü ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòà â áàíêàõ è (èëè) â êàññó.

Ñîãëàñíî ñò. 252 ÍÊ ÐÔ:

«…íàëîãîïëàòåëüùèê óìåíüøàåò ïîëó÷åííûå äîõîäû íà ñóììó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ (çà èñêëþ÷åíèåì ðàñõîäîâ, óêàçàííûõ â ñòàòüå 270 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà)».

Ïðè ýòîì ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ îáîñíîâàííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå çàòðàòû (à â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 265 ÍÊ ÐÔ, óáûòêè), îñóùåñòâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ïðîèçâåäåíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.

Òàêèì îáðàçîì, äîõîäû, ïîëó÷åííûå àãåíòîì â ðàìêàõ èñïîëíåíèÿ àãåíòñêîãî äîãîâîðà â âèäå àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ, ó÷èòûâàþòñÿ ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè àãåíòà.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 9 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå àãåíòîì â âèäå âîçìåùåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ ðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ â ðàìêàõ àãåíòñêîãî äîãîâîðà, íå ó÷èòûâàþòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, ïðè óñëîâèè ÷òî ýòè çàòðàòû, ïî êîòîðûì ïðîèçîøëî âîçìåùåíèå, íå âêëþ÷àëèñü â ñîñòàâ ðàñõîäîâ àãåíòà. Àíàëîãè÷íûå âûâîäû èçëîæåíû â Ïèñüìå Óïðàâëåíèÿ Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî ã. Ìîñêâå îò 7 ìàðòà 2006 ã. N 20-12/19605.

Å.Â.Àêèëîâà

Êîíñóëüòàíò

ÇÀÎ «BKR-Èíòåðêîì-Àóäèò»

Бухгалтерский учет у агента

Бухгалтерский учет агентского договора, как правило, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые агентом товары по поручению принципала, ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если принципал передает агенту товары для последующей продажи, то они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Агентское вознаграждение при учете агентского договора отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают по агентскому договору НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) видов товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода агента (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает принципал, агент не имеет право включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.

Бухгалтерский учет у агента без участия в расчетах: проводки агентского договора

Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы, произведенные агентом за счет принципала;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;

Дебет76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов и агентское вознаграждение.

Бухгалтерский учет у агента c участием в расчетах: проводки агентского договора

a) агент продает имущество принципала

Дебет 004 – Отражено за балансом имущество, поступившее от принципала;

Дебет 51 (50) Кредит 62 – Получены деньги от реализации товара;

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Отражена продажа товара агентом;

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – Имущество передано покупателю;

Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы агента, связанные с реализацией, которые возмещаются принципалом;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Принципалу перечислена выручка от продажи за вычетом агентского вознаграждения и компенсации расходов

б) агент приобретает имущество для принципала

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – На расчетный счет получены деньги на покупку товаров;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – Получен аванс по агентскому договору;

Дебет 76 Кредит 68 – Начислен НДС с аванса по агентскому вознаграждению (с суммы аванса);

Дебет 60 Кредит 51 – Оплачены товары поставщику;

Дебет 002 – Оприходованы товары, приобретенные для принципала;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 60 – Отражена задолженность за приобретенные товары;

Кредит 002 – Переданы принципалу приобретенные товары;

Дебет 62 Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – Зачтен аванс по агентскому вознаграждению;

Дебет 68 Кредит 76 – Принят к вычету НДС, начисленный с аванса по агентскому вознаграждению;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Возвращены принципалу неизрасходованные средства;

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу.

Бухгалтерский учет агентского договора у принципала

Товары, переданные агенту для реализации, учитываются у принципала на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности, который агент обязан указать в своем отчете.

После реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

а) принципал продает товары через агента

Дебет 45 Кредит 41 – Товары переданы агенту на реализацию;

Дебет 62 Кредит 90 – Отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС от реализации;

Дебет 90 Кредит 45 – Списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Принят к вычету НДС по вознаграждению;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 62 – Зачтена задолженность покупателей;

Дебет 68 Кредит 19 – Принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – На расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

б) принципал приобретает товары через агента

Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 51 – Перечислены денежные средства агенту на приобретение товара;

Дебет 10 Кредит 60 – Получены товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 10 Кредит 60 – Агентское вознаграждение включено в стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед поставщиком;

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед агентом;

Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Получен остаток денежных средств.

Скачайте агентские договоры в приложении FreshDoc:

  • Агентский договор
  • Агентский договор на покупку недвижимости
  • Агентский договор на покупку товара
  • Агентский договор на покупку услуг
  • Агентский договор на поиск клиентов
  • Субагентский договор
  • Агентский договор продажи услуг
  • Агентский договор продажи недвижимости
  • Агентский договор продажи товара

Агентский договор заключается между принципалом и агентом, обязывающего за вознаграждение и по поручению другой стороны или от своего имени совершать юридически значимые действия. Договор имеет срочный или бессрочный период действия. Посредническое соглашение оформляется в форме договора поручения или комиссии. Для правильной постановки и реализации учета операций необходимо знать правовую основу посреднических договоров. В статье ниже разберем как осуществляется налоговый и бухучет агентских договоров (учет комиссионного вознаграждения).

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

  • Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
  • Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
  • Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
  • Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
  • Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

Особенности учета у агента

Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.

Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:

  • 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
  • 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
  • 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.

Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.

Проводки, используемые агентом

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов

Отражение операций

Дт 51 Кт 76 Получены средства в счет предоплаты от принципала
Дт 002 Получен товар и оформлен на хранение у агента
Дт 60 Кт 51 Произведена оплата поставщику
Дт 76 Кт 90/1 Начислено вознаграждение после утверждения отчета
Дт 90/3 Кт 68 Начислен НДС по вознаграждению
Дт 90/2 Кт 26 Списаны затраты
Дт 51 Кт 76 Получено вознаграждение
Кт 002 Переданы приобретенные товары

Вознаграждение может не перечисляться отдельным поручением, а удерживается агентом из сумм авансового платежа принципала. Право закрепляется в договоре (см. → Образец заполнения агентского договора 2020)

Рассмотрим пример получения вознаграждения удержанием. Предприятие ООО «Книжник» является принципалом по отношению к ООО «Техник». В рамках заключенного договора вознаграждение за посредническое приобретение товара удерживается из аванса, перечисленного агенту.В учете ООО «Техник» использует субсчета 76/1 для расчетов с принципалом и 76/2 для учета вознаграждения. По условиям договора предприятие-агент получило аванс в размере 100 000 рублей. Сумма вознаграждения по итогам исполнения обязательств определена в размере 15%.

В учете ООО «Техник» отражаются проводки:

  • Дт 51 Кт 76/1 – на сумму 100 000 рублей полученного аванса.
  • Дт 60 Кт 51 – на сумму 85 000 рублей, перечисленных за поставку товара.
  • Дт 76/1 Кт 60 – обязательство поставщика погашено на сумму 85 000 рублей.
  • Дт 002 – определен на хранение товар, полученный от поставщика.
  • Дт 76/1 Кт 76/2 – на сумму 15 000 рублей вознаграждения.
  • Дт 76/2 Кт 90/1 – отражен полученный доход.

С суммы вознаграждения начисляется НДС и определяется финансовый результат.

Особенности учета у принципала

Оформление операций принципала зависит от данных отчетов агента. Выручкой принципала служит весь полученный от сделки доход. Расходная часть состоит из сумм, оплаченных за получение товара и вознаграждения агенту. Предприятия используют счет 76 и субсчета, аналогичные открытым агентом. Нумерация субсчетов указана приблизительно, присвоение номера осуществляет учетный работник.

Счета Назначение
76/1 Используется для расчетов с агентом за выполненные работы, проданные товары, предоставленные услуги».
76/2 Счет предназначен для начисления и перечисления вознаграждения
76/3 Применяется для расчетов по расходам агента

В расчетах по НДС принципал является владельцем сделки и использует в полном объеме суммы налога от поставщика и агента к вычету. Обязанность по уплате НДС возникает при начислении выручки по отчету агента или поступлении от покупателя (включая авансы полученные). Читайте так же статью: → кто такой налоговый агент по НДС?

Проводки, применяемые в учете принципала

В отличие от агента в учете у принципала поступления от агентов являются выручкой от ведения обычных видов деятельности. Применяемые счета учета зависят от назначения посреднического договора, участия агента в расчетах.

В учете у принципала по посредническому договору на реализацию товара при прямых расчетах с покупателем используют проводки:

  • Дт 62 Кт 90/1 – учет поступления по отчету агента с одновременным начислением НДС (Дт 90/3 Кт 68).
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны затраты (себестоимость приобретения товаров) реализации посреднического договора.
  • Дт 20 (44) Кт 76 – отражено вознаграждение агента.
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны расходы по вознаграждению агента.
  • Дт 76 Кт 51 – перечислено вознаграждение агенту.

Дополнительно учитывается НДС к вычету по счет-фактурам от поставщика и агента.

Учет операций в рамках договора комиссии

Договор комиссии является разновидностью агентского договора, при котором комитент поручает комиссионеру проводить сделки от своего имени. При договоре комиссии право собственности на ТМЦ, используемые в рамках сделки, не переходит к агенту (комиссионеру) и остается у комитента. Товарный учет производится с использованием счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комиссионер несет ответственность по сделкам, осуществляемых с третьими лицами от своего имени, кроме случаев вины партнеров. Документы, выписываемые в рамках сделки, оформляются от имени комиссионера.Расходы, связанные с реализацией посреднических услуг, оплачиваются комитентом в рамках затрат, определенных договором. При отсутствии в соглашении ссылки на порядок на компенсацию расходов затраты покрываются комиссионером из средств, полученных от принципала.

Практическое оформление операций комиссии

Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии. Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота. Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:

  • Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
  • Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
  • Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей – отражена задолженность покупателя перед агентом.
  • Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
  • Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
  • Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
  • Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
  • Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.

По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Показатель

Комитент

Комиссионер

Выручка для расчета налога на прибыль Доходы, полученные при совершении сделки Сумма полученного вознаграждения
Расходы, учитываемые в налогообложении Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом
Дата учета доходов и расходов при методе начисления День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента
Выручка для определения НДС Доходы, полученные от сделки Вознаграждение, полученное по договору
Дата определения дохода Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя
Вычет Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров)

Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.

Ответы на вопросы по бухучету агентских договоров

Вопрос № 1. Необходима ли доверенность агенту для проведения посреднических операций?

Ведение агентских договоров по поручению принципала требует оформление доверенности. Для договоров комиссии при ведении операций от имени комиссионера необходимость в составлении доверенности отсутствует.

Вопрос № 2. Насколько важны отчеты агента по выполненным обязательствам и указание на них в договоре?

Наличие в агентском договоре пункта о необходимости представления отчетности является важным положением документа. При его отсутствии инспекторы ИФНС могут представить сделку в рамках договора купли-продажи, что влечет более существенное налогообложение.

Вопрос № 3. Можно ли у агента использовать при налогообложении прибыли любые расходы, возникающие при исполнении обязательств?

Нет, в составе расходов принимаются только затраты, поименованные в гл. 25 НК РФ и имеющие прямое отношение к сделке. Если предприятие ведет другую деятельность, кроме посреднической, необходим раздельный аналитический учет расходов.

Вопрос № 4. Как избежать уплаты НДС агентом в случае перечисления аванса от принципала для произведения расчетов, а вознаграждение от сделки не получено?

В связи с тем, что денежные средства принципала не являются собственностью агента, избежать обязательства по НДС можно при внесении в договор условия об оплате услуг после отгрузки товаров (исполнения обязательств с утверждением отчета).

Вопрос № 5. Как производится распределение функций по субагентским договорам?

При заключении субагентского договора агент по первому соглашению становится принципалом по отношению к субагенту. Ответственность за действия субагента несет агент.

Агентский договор заключается между Принципалом и Агентом. По которому Агент от своего имени за счет Принципала (иногда и от имени Принципала) обязуется выполнить работы, оказать услуги в интересах Принципала за определенное вознаграждение. Агент является посредником между Принципалом и третьим лицом, Агент не является исполнителем самих работ, не отвечает за их качество исполнения и не следит за сроками исполнения.

В агентском договоре непременно должна быть утверждена и приложена форма отчета для Агента, срок его представления. Отчет является документом об исполнении агентского договора Агентом. Если данные требования не предусмотрены Агент направляет отчет Принципалу в свободной форме по мере окончания срока действия агентского договора, либо по мере его исполнения. Необходимо предусмотреть срок возражения Принципалом на отчет Агента, если срок отсутствуют, то отчет считается принятым по истечении 30-ти дней с момента представления отчета Агентом Принципалу.

Не менее важными реквизитами агентского договора являются:

  1. Предмет договора

Что должен выполнить Агент по поручению Принципала

  1. Срок договора

В течении какого времени необходимо исполнить предмет договора

  1. Исполнитель по договору: Принципал или Агент за счет Принципала

При заключении сделок с третьим лицом от имени Агента, но за счет Принципала все

права и обязанности по договору возникают у Агента.

  1. Сумма и особенности вознаграждения

Огаваривается конкретная сумма в пользу Агента за исполнение договора. Порядок

перечисления агентского вознаграждения.

Итак, отчет Агента является документом, с которого начинается учет сделок по агентскому договору. Поэтому, для отражения сделок в учете, отчет Агента должен содержать все необходимые реквизиты первичных документов. Если отчет носит информационный характер, то Агенту необходимо выставить акт выполненных работ (услуг). К отчету должны, приложены все подтверждающие документы, которые оформлялись по мере исполнения агентского договора. Конкретный перечень необходимых документов для исполнения поручения Принципала можно оговорить при заключении агентского договора.

Учет у Принципала

Все произведенные расходы Агентом в процессе исполнения агентского договора в учете у Принципала будут расходами, связанными с обычными видами деятельности. Они отражаются в учете по мере поступлений отчета от Агента, с приложением подтверждающих документов. Также расходом будет и агентское вознаграждение, расчет которого будет произведен и указан в отчете.

Доходами будет считаться сумма от реализации товаров (работ, услуг), которые отражены в отчете Агента на дату составления отчета.

Если Агент действует от своего имени, Принципал в таком случае: счета, акты выполненных работ (услуг), накладные, счет-фактуры, прочую документацию в адрес третьих лиц не выставляет, не выставляет он их и Агенту. Подтверждающим документом реализации товаров (работ, услуг) будет является отчет Агента.

Учет у Агента

Произведенные расходы Агентом по агентскому договора, которые возмещены Принципалом, в расходах и в доходах не учитываются.

В налогооблагаемую базу попадет только полученное вознаграждение за исполнение агентского договора от Принципала. Данное вознаграждение будет доходом. Отражается на счете 90 «Доходы от обычных видов деятельности». Если агентский вид деятельности является для Агента прочим поступлением, то доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Полученные товары от Принципала учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию”. Приобретенные товары самим Агентом учитываются на счете 002 ” Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. Все товары до момента их реализации Агентом третьим лицам являются собственностью Принципала.

Если Агент по агентскому договору заключает сделки с третьими лицами от своего имени и за счет Принципала, то он может при проведении расчетов сразу произвести удержание своего комиссионного вознаграждения. То есть, перечислить Принципалу поступившие денежные средства от третьих лиц за минусом причитающегося вознаграждения. (Прим.: Если в договоре стороны не определили иной порядок расчетов).

Документы третьим лицам выставляются от имени Агента. Следует помнить, что в бухгалтерском учете документы по реализации товаров (работ, услуг) выставляются не позднее пяти календарных дней с момента их реализации.

Изменения в бюджетном бухучете.

Основные проводки по бухучету.

Учет НДС у сторон агентского договора

Агент, действующий от своего имени и за счет Принципала при реализации товаров (работ, услуг) третьим лицам выписывает им счет-фактуру от своего имени. Данный счет-фактуру Агент вписывает в книгу выставленных счет-фактур. Одновременно, направляет этот документ Принципалу, который в свою очередь выписывает счет-фактуру Агенту от своего имени на имя третьего лица, где дублирует все сведения их полученного счет-фактуры от Агента. То есть, в счет-фактуре в строке Продавец будет имя Принципала, а в строке Покупатель имя третьего лица, а не имя Агента. Выставленный счет-фактуру Принципал регистрирует в книге продаж счет-фактур и направляет ее Агенту. Агент регистрирует полученный счет-фактуру в книге полученных счет-фактур.

Примечание: Агент, действующий от своего имени и за счет Принципала, выставленные счет-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) третьим лицам, а также счет-фактуры выписанные на полученные денежные средства в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) третьим лицам (авансы) в книге продаж не отражает.

Агент выставляет счет-фактуру Принципалу на агентское вознаграждение, данный счет- фактуру Агент регистрирует в книге продаж. Принципал регистрирует ее в книге покупок счет-фактур и в книге полученных счет-фактур.

Бухгалтерские проводки в учете

Отражение у Принципала

Дебет Кредит Основание

62 90 Отражена выручка от реализации товаров (работ,

услуг) на основании представленного отчета Агента

90 68 Начислен НДС к уплате в бюджет с реализации

по отчету Агента

20 76 Начислено агентское вознаграждение Агенту

19 76 Отражен НДС к возмещению с бюджета

по агентскому вознаграждению

68 19 Уменьшена сумма к уплате в бюджет НДС за счет возмещения

по агентскому вознаграждению

90 20 Списание в производство агентского вознаграждения

51 62 Отражена сумма от реализации товаров (работ, услуг), которую

Перечислил Агент на счет Принципала, за минусом

комиссионного вознаграждения

76 62 Отражена оплата комиссионного вознаграждения Агенту

за счет поступления денег от третьих лиц

Отражение у Агента

Дебет Кредит Основание

51 62 Отражены денежные средства поступившие от третьих лиц

62 76 Отражена реализация товаров (работ, услуг) по агентскому

Договору

76 51 Перечислены денежные средства Принципалу с удержанием

комиссионного вознаграждения

76 62 Отражено комиссионное вознаграждение

62 90 Отражен доход за агентское вознаграждение

90 68 Начислен НДС с агентского вознаграждения

Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.

Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов Отчет комиссионера (агента) о продажах или Отчет комитенту (принципалу) о продажах (см. рис. 1).

Рис. 1

Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда организация выступает в качестве агента при продаже товаров принципала, при этом принципал оказывает также и услуги по доставке товаров покупателям. Кроме того, организация оказывает также и собственные услуги по охране товара во время его транспортировки. Документы агент выставляет от своего имени.

В первую очередь оформляется документ Поступление товаров и услуг, с помощью которого регистрируется факт передачи принципалом агенту товаров. Документ в данном случае оформляется обычным способом, используется вид операции Покупка, комиссия. В качестве счета учета используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Таким образом, делается бухгалтерская проводка по Дебету счета 004.1 на стоимость переданных товаров — см. рис. 2.

Рис. 2

Затем мы регистрируем реализацию товара покупателю, но при этом отражаем еще и факт продажи услуги принципала и собственной услуги.

Для этого на закладке Товары документа Реализация товаров и услуг указываем перечень реализуемых товаров принципала, на закладке Услуги услугу по охране товаров, оказываемую покупателю собственными силами, а на закладке Агентские услуги — услугу принципала по доставке товаров.

Нужно отметить, что на закладке Агентские услуги документа обязательно должны быть заполнены колонки с информацией о принципале, договоре с ним, в рамках которого реализуется услуга и счет расчетов (в нашем случае 76.09).

В случае ошибочного занесения в таблицу услуг информации об агентских услугах и наоборот, данные этих таблиц можно взаимно дополнить с помощью кнопок Перенести в «Услуги» и Перенести в «Агентские услуги».

При проведении документа будут сделаны необходимые проводки — см. рис. 3.

Рис. 3

Как видно из проводок, НДС с товаров и услуг, реализованных в рамках агентского договора, у агента не отражается. Он должен быть впоследствии отражен у принципала.

Агент выставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму сделки, однако в книгу продаж агента должны попасть из этой суммы только стоимость собственной услуги.

Покупатель перечисляет агенту оплату товаров и услуг. Данная операция оформляется обычным образом с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

Формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.01

В нашем случае вся сумма оплаты перечисляется по факту оказания услуг, но и в случае авансирования никаких особенностей, по сравнению с аналогичной операцией по договору с покупателем, данная операция не имеет.

После этого агент оформляет отчет принципалу, для этого используется документ Отчет комитенту (принципалу) о продажах.

Этот документ заполняется перечнем товаров и услуг, проданных в соответствии с агентским договором. В программе реализована возможность автоматического заполнения таблицы товаров и услуг одним из трех возможных алгоритмов:

  • по данным о товарах и услугах, реализованных по договору, по которым еще не был оформлен отчет комитенту;
  • по данным о товарах, поступивших по указанному агентскому договору от комитента;
  • по данным конкретного документа поступления.

В шапке документа указывается порядок расчета агентского вознаграждения, информация о нем наследуется из агентского договора (помните, в самом начале мы говорили о том, что сведения эти в договоре указывать желательно, но не обязательно). Если в договоре порядок расчета вознаграждения не определен, его можно указать непосредственно в шапке отчета комитенту.

Размер агентского вознаграждения указывается для каждого товара или услуги из одноименной таблицы документа. Для каждой строки рассчитывается и сумма НДС вознаграждения.

Порядок отражения реализации посреднической услуги в бухгалтерском учете указывается на закладке Вознаграждение. Флаг Удержать комиссионное вознаграждение позволяет регулировать механизм оплаты агентского вознаграждения:

  • если флаг установлен, то сумма вознаграждения удерживается из денежных средств, поступивших от покупателей в качестве оплаты за товары и услуги принципала;
  • если флаг не установлен, то при проведении документа обычным способом регистрируется либо зачет аванса (если оплата принципалом агентских услуг была произведена ранее), либо задолженность принципала.

На закладке Счета учета расчетов задаются счет расчетов с контрагентом (для отражения взаиморасчетов по оказанию агентской услуги — по умолчанию cчет 62.01) и, в зависимости от выбранного метода оплаты агентского вознаграждения, либо счет расчетов с принципалом, либо счет расчета по авансам.

При удержании суммы вознаграждения из оплат покупателей устанавливается по умолчанию счет расчетов с принципалом 76.09. Если же оплата агентского вознаграждения осуществляется отдельным платежом от принципала, то здесь нужно указать другой счет — расчетов по авансам 62.02.

На закладке Денежные средства пользователем вручную указывается информация о поступивших от покупателя денежных средствах.

При проведении документа программа делает проводки:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — на сумму агентского вознаграждения — отражена выручка; Дебет 90.01.1 Кредит 68.02 — на сумму НДС с вознаграждения — отражен НДС.

Если вознаграждение удерживается из оплат покупателей, то также будет сделана проводка

Дебет 76.09 Кредит 62.01

— на сумму агентского вознаграждения.

На сумму вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который регистрируется в программе непосредственно из документа Отчет комитенту.

На основании отчета комитенту можно зарегистрировать документ Списание с расчетного счета, с помощью которого оформляется факт передачи принципалу денежных средств за реализованные товары и услуги. Если сумма агентского вознаграждения была удержана из денежных средств, поступивших от покупателей, то в банковском документе автоматически проставится сумма поступлений за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В противном случае в документ будет подставлена полная сумма оплат покупателей за товары и услуги принципала из текущего отчета комитенту.

Также на основании отчета комитенту можно ввести документ Поступление на расчетный счет, отражающий факт перечисления принципалом агентского вознаграждения. Этот документ вводится в том случае, когда флаг Удерживать агентское вознаграждение не установлен.

Нужно еще упомянуть о счетах-фактурах. В нашем примере, по итогам операции, в книгу продаж должны попасть два счета-фактуры: выставленный покупателю счет-фактура, но только в части стоимости оказанных нами собственными силами услуг по охране товаров; выставленный принципалу счет-фактура на сумму агентского вознаграждения (см. рис. 4).

Рис. 4

Агентский договор заключают между собой агент и принципал. Данный документ предполагает, что за определенное вознаграждение и по поручению принципала агент выполняет определенные действия, имеющие юридическое значение. Оформляется соглашение как договор поручения или комиссии. Для того, чтобы осуществить правильный учет операций, необходимо правовые аспекты подобных договоров. В статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учет агентских договоров.

Что такое агентский договор

Агентский договор заключается между двумя сторонами, одной из которых является агент (получающий определенное поручение), а второй – принципал (тот, кто данное поручение выдает). Заключается договор в обязательном порядке в письменном виде и простой форме. Период действия договора может быть ограничен определенным значением, либо вовсе не указан. Предметом сделки по договору являются юридические действия агента. Текстовая часть документа должна содержать следующее:

  • перечень юридических действий (например, совершение сделки, получение лицензии и др.);
  • фактические действия, не имеющие юридических последствий (поиск каналов сбыта, ведение переговоров, размещение рекламы);
  • точное имя агента (от которого он от имени и за счет принципала выполняет обязанности, предусмотренные договором, либо своего имени за счет принципала).

Оплата по агентскому договору

Затраты агента, понесенные им в следствие выполнения условий соглашения, должны иметь основания. Это говорит от обязанности принципала подтвердить необходимость оплаты документально. Доказательной базой в этом случае являются следующие документы:

  • отчетность для компенсации расходов, понесенных агентом для выполнения условий соглашения (1008 ГК РФ);
  • акт приемки по исполненным операциям для получения вознаграждения согласно договора (720 ГК РФ);
  • счет-фактура для оплаты НДС со стороны принципала (169 НК РФ).

Выплата вознаграждения должна происходить с соблюдением положенных сроков. В соответствии с правилами ст. 1006 ГК РФ, период с даты представления отчета о выполненной работе равен 7 календарным дням.Однако, данный период может исчисляться и иными способами, например:

  • согласно точным срокам соглашения;
  • в соответствии с предметом договора;
  • согласно принципам делового характера.

Выплата осуществляется в порядке, определенном условиями договора. Способ оплаты зависит как от личного желания сторон, так и от того, кем являются данные лица – физическими или юридическими.

Согласно Указаний банка России №3073-У «Об осуществлении наличных расчетных операций», проведение расчетов некоторыми способами запрещено. Определенный способ оплаты должен быть указан в заключенном соглашении. Например, возможно проведение расчетов одним из следующих способов:

  • наличными (если это не запрещено по законодательству);
  • путем перечисления принципалом на счет агента;
  • применением сумм, вырученных агентом за реализацию имущества принципала.

Важно! Агентский договор имеет возмездный характер. Все условности, включенные в него и предлагающие безвозмездность, делают данный договор ничтожным. Кроме того, принципал помимо вознаграждения, также должен погашать расходы агента и НДС.

Особенности бухучета у агента

Как имущество, необходимое для выполнения обязательства по агентскому договору, так и поступления, доходом агента не являются. При проведении расчетов по суммам договора, агент может принимать участие, либо расчеты напрямую производятся от третьих лиц. Порядок, по которому проводится договор напрямую предусматривается договором. Основные операции агент осуществляет на 76 счета, которому открываются следующие субсчета:

  • 1 «Расчеты по обязательствам» – счет используется для учета поступления и перечислений по агентскому договору;
  • 2 «Расчеты по вознаграждению» – счет применяется для учета начисленных и выплаченных вознаграждений;
  • 3 «Расчет по компенсации расходов» – счет применяется для операций, связанных с учетом расходов агента в рамках исполнения обязательства.

Если по агентскому договору посреднику необходимо учитывать операции, связанные с поставкой ТМЦ, то для их учета применяется 002 счет «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Все ценности, которые получает агент, в его собственность не переходят, а по прежнему принадлежат принципалу. В некоторых случаях даже оформляется отдельный договор о передаче на хранение ценностей, в котором предусматривается страховка и плата.

Бухгалтерский учет агентских договоров

Согласно ГК РФ, принципал при передаче товаров агенту на реализацию является собственником до того момента, пока товар не будет реализован конечному потребителю. При приеме товарной позиции для реализации, агент действует от своего имени, но за счет принципала и с соблюдением его интересов. Поэтому он несет ответственность за выставление счетов-фактур, в случае применения такого режима налогообложения, как ОСНО. Если учесть, что реализация товара является непосредственной обязанностью принципала, то выручка от реализации должна учитываться при расчете налога на прибыль и НДС.

Агент вознаграждение получает из тех доходов, которые получены принципалом. То есть, если агент ведет деятельность на упрощенке, то для принципала финансирование его расходов и работы не будет включать НДС.Агент учитывает только свое вознаграждение, а также расходы, понесенные принципалом.

Хозяйственная операция Д К
Признание в себестоимости прямых затрат агента 76 20
Признание поступления дохода агента в момент принятия принципалом отчетности 90 90
Оплата услуг агента 90 62

Данные операции являются базовыми. Далее рассмотрим порядок учета операций, при которых агентом производится удержание из сумм, полученных от покупателя:

Хозяйственная операция Д К
Принят к вычету НДС, начисленный с аванса 62 (76) 62 (76)
Начислен НСД с суммы вознаграждения 51 68.2
Прямые расходы агента признаны в себестоимости 68.2 20
Признан доход, полученный агентом при принятии отчета принципалом 90 90
Начислен НДС с суммы аванса 90 68.2
Получен аванс в рамках вознаграждения 62 (76) 62 (76)

Действия принципала

При осуществлении деятельности, принципал получает право устанавливать цену, ниже которой нельзя опускаться в случае реализации товара конечному покупателю. Когда реализация осуществляется на более выгодных условиях, дополнительная прибыль делится между принципалом и агентом (если иное не предусмотрено договором).

Важно! Любая сумма, полученная агентом от покупателей, подлежит учету принципалом в своей выручке.

Учет счетов-фактур

Счета-фактуры, выставляемые агентом своим покупателям, фиксируются только в учетном журнале, а в Книге продаж они не регистрируются. Их следует передать принципалу вместе с отчетностью агента. Если последний применяет ОСНО, то счет-фактуру составляют на сумму вознаграждения.

Учет операция по договору комиссии

Договор комиссии представляет собой одну из разновидностей агентского договора, по которому комитент поручает комиссионеру осуществлять сделки от своего имени. В этом случае товарно-материальные ценности, используемые в рамках договора, не становятся собственностью комиссионера, а так и остаются у комитента. Учет товаров осуществляется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Комиссионер отвечает по всем сделкам, осуществляемым от своего имени с третьими лицами, за исключением случаев, когда доказана вина партнера.

Все документы, оформляемые в рамках сделки, заключаются от имени комиссионера. Расходы, которые связаны с выполнением посреднических услуг, оплачиваются комитентом в пределах затрат, предусмотренных договором. В том случае, если в договоре отсутствует ссылка на порядок компенсации расходов, затраты должен покрыть комиссионер из тех средств, которые получены принципалом. Читайте также статью ⇒ ПОКУПКА И ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ – БУХУЧЕТ В 2020 ГОДУ

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Нужно ли оформлять доверенность агенту для осуществления услуг посредника?

Ответ: Если операции осуществляются по поручению принципала по агентскому договору, то потребуется оформление доверенности. В случае заключения договора комиссии и осуществления операций от имени комиссионера, доверенность заключать не нужно.

Таким образом, такой документ, как агентский договор позволяет судить о передаче полномочий от одной стороны другой. Соблюдение правил составления договора позволяет на практике получить максимальный результат, а учетную политику осуществлять в рамках действующего законодательства.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Метки: агентский договор, Бухгалтерский учет агентских договоров, бухучет, договор комиссии

Агентский договор: виды и правила

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

  • комиссионер;
  • агент;
  • поверенный.

Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два  вида договоров:

  • поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
  • комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке. 

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

  • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
  • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
  • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
  • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
  • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:

Агентский договор бухгалтерский и налоговый учет

Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение для принципала.

Агентский договор бухгалтерский и налоговый учет

А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к К+. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.

Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

  • продажи;
  • покупки.

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

См. также «Как правильно сделать проводки по агентскому договору».

Учет продаж через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;

О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».

  • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

  • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
  • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
  • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
  • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

  • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
  • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
  • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
  • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

  • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
  • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
  • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
  • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

Учет закупок через агента

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 60;
    • Дт 68 Кт 19;
  • приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:

  • Дт 51 Кт 76;
  • Дт 60 Кт 51.

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19.

Агентский договор с иностранной компанией ­– особенности уплаты НДС

Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.

Итоги

Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.

Источники:

Гражданский кодекс РФ

Агентское вознаграждение. Бухгалтерские проводки по услугам

Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.

Агентский договор и его особенности

Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:

  • агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
  • принимает ли участие агент в расчетах;
  • хранятся ли товары на складах агента;
  • порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
  • порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
  • иные значимые нюансы договора.

К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.

Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.

Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:

  • договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
  • счета-фактуры на вознаграждение агента.

Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.

Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.

Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):

  • ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
  • ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
  • ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
  • ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
  • ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.

Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:

  • ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
  • ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
  • ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
  • ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.

Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.

Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:

  • ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
  • ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
  • ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.

Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:

  • ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
  • Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
  • ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
  • ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
  • ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.

Примеры отражения сделок

На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.

Пример 1 (учет у заказчика)

Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.

Вознаграждение агенту в затратах:

  • 150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
  • 7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
  • Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
  • Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).

Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.

Пример 2 (учет у агента)

Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.

Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.

  • Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
  • Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
  • Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
  • Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
  • 70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
  • Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
  • Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
  • 3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
  • 70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.

Тезисно

Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.

Как правильно сделать проводки по агентскому договору?

Проводки по агентскому договору позволяют корректно отразить в учете операции агента и принципала. Кто, когда и какие счета бухучета применяет в данной ситуации, расскажем в нашей статье.

Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?

Взаимоотношения сторон по агентскому договору не сводятся только к непосредственной покупке или продаже товаров (работ, услуг). Эффективное взаимодействие в паре принципал-агент невозможно:

  • без грамотного построения документооборота (включая обеспечение его полноты и своевременности);
  • корректного применения бухсчетов при отражении операций по агентскому договору (для формирования и представления заинтересованным пользователям достоверной отчетности, а также для безошибочного исполнения налоговых обязательств).

Особенности бухпроводок сторон агентского договора напрямую зависят от его условий. Именно из договора бухгалтерскому персоналу агента и принципала необходимо узнать такие важные учетные нюансы, как:

  • действует ли агент от своего имени или от имени принципала;
  • участвует ли он в расчетах;
  • проходит ли товар через его склады;
  • какие сроки и форма отчетности агента перед принципалом установлены и в каких временных рамках происходит утверждение отчета принципалом (или отказ в его принятии);
  • алгоритм расчета агентского вознаграждения (в процентах, в твердой сумме и др.);
  • нюансы получения вознаграждения (посредством удержания из полученных от контрагента сумм или отдельным перечислением от принципала);
  • периодичность отчетности агента (по мере исполнения договора или после его завершения);
  • иные важные особенности, способные повлиять на специфику бухучета и отчетности по агентскому договору.

Справиться с затруднениями по оформлению разнообразных хоздоговоров помогут размещенные на нашем сайте статьи и образцы:

Как наладить документооборот между агентом и принципалом?

Значение организации грамотного документооборота нельзя недооценивать, так как своевременно полученные и правильно составленные документы позволят:

  • подтвердить расходы и правомерность вычетов по НДС;
  • доказать правоту в суде при возникновении споров между агентом и контрагентами.

Кроме агентского договора в комплект документов включаются:

  • оригиналы документов контрагента — договоров, накладных, счетов, актов и др. (если агент действует от имени принципала);
  • копии вышеуказанных документов (если агент действует от своего имени);
  • отчет агента вместе с подтверждающими его расходы документальными копиями;
  • счета-фактуры на агентское вознаграждение;
  • иные документы (подтверждающие выплату вознаграждения, иные расходы агента и т. д.).

Виды применяемых документов согласовываются сторонами агентского договора. В том числе отдельным приложением к договору прикладывается форма отчета агента — этому документу придается статус первичного, подтверждающего расходы принципала в виде:

  • агентского вознаграждения;
  • возмещаемых агенту расходов.

О значении документооборота в деятельности хозяйствующего субъекта расскажут статьи и сообщения:

Бухгалтерский учет у агента и принципала

Для отражения в бухучете проводок по агентскому договору используются разные учетные схемы, позволяющие зафиксировать взаимоотношения сторон агентского договора в ситуации:

  • продажи агентом продукции (товаров, работ, услуг);
  • закупочных посреднических операций.

Бухгалтерский учет у агента по агентскому договору и бухгалтерский учет агентских договоров у принципала представлены на рисунках:

Агентирование на продажу

Агентирование на покупку

Итоги

Чтобы не ошибиться с проводками по агентскому договору, необходимо изучить его условия — на основании каких документов отражать операции в учете, по каким алгоритмам рассчитывать агентское вознаграждение и пр.

Основной счет для отражения операций — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами 51 (по платежам), 68/2 (по учету НДС), 44 (по принятию на учет приобретенных товаров) и т. д.

Бухгалтерский учет агентского договора

Введение

Широкое распространение в последнее время получила форма ведения бизнеса, когда одна сторона осуществляет какие-либо действия от своего имени (реализацию услуг, продажу товара), но за счет другой стороны или же от имени и за счет второй стороны, при этом первая сторона такого соглашения за свои посреднические услуги получает определенное вознаграждение. Простым языком, когда исполнитель берется за выполнение определенных действий для заказчика, получая от этого материальную выгоду. Происходят такого рода действия в рамках агентского договора. Что собой представляет такой договор и каковы особенности ведения бухгалтерского и налогового учета – об этом подробнее расскажет данная статья.

Порядок оплаты

Отношения двух сторон, связанных агентским договором, регулируются 52 главой Гражданского Кодекса РФ. В статье №1005 ГК РФ дается определение таким отношениям:

Порядок оплаты комиссионного вознаграждения определяет статья 1006 ГК РФ:

Для расчета суммы причитающейся исполнителю прибыли может быть использовано три метода:

  1. Агентское вознаграждение, выраженное в процентах от общей суммы реализованных услуг или товаров.
  2. Агентское вознаграждение, выраженное в процентах от суммы разницы между стоимостью от продажи товаров или предоставления сервиса и стоимостью при их поступлении.
  3. Фиксированное агентское вознаграждение.

Согласно ст.997 ГК РФ, в зависимости от того, какой порядок расчетов утвержден по договоренности между агентом и заказчиком (далее принципалом), комиссия за осуществление посреднических услуг может быть перечислена (выплачена) после предоставления счета-фактуры либо удержана самостоятельно из общей суммы, подлежащей к уплате принципалу. Например, по контракту одна сторона берет на себя обязательства по реализации товаров на сумму сто тысяч рублей. За выполнение поручения комиссия посредника будет составлять 5%. Свои 5000 руб. агент получает согласно тому порядку, который был изначально прописан в контракте. Если соглашение сторон предусматривает выплату причитающихся исполнителю сумм после того, как утвержден отчет о проделанной работе, свои 5% агент получит посредством выплаты (перечисления) стороной заказчика после исполнения договорных обязательств. Если договором предусмотрен порядок удержания посредником причитающихся ему сумм, то после исполнения взятых обязательств агент направляет принципалу сумму за вычетом собственного комиссионного вознаграждения.

Содержание контракта

Агентское соглашение относится к договорам гражданско-правового характера. Есть ряд пунктов, которые обязательно должны быть прописаны в подобном документе:

  • предмет договора, то есть то, что именно надлежит выполнять агенту, независимо от того, идет ли речь о реализации каких-либо товаров или об оказании всевозможных услуг;
  • наименование сторон, реквизиты;
  • определение полномочий исполнителя, то есть указание от чьего имени посредник будет осуществлять оговоренную деятельность;
  • срок действия (на определенный срок или бессрочный);
  • порядок предоставления отчетности;
  • порядок выплаты совместно с размером причитающегося гонорара;
  • порядок ограничения прав обеих сторон или одной из сторон контракта;
  • порядок расторжения соглашения;
  • форс-мажорные обстоятельства;
  • процедура рассмотрения спорных вопросов;
  • ответственность сторон;
  • подписи.

Вступившим в силу такой документ считается после его обоюдного подписания сторонами.

Бухгалтерский и налоговый учет агента

Бухучет сторон будет отличаться, вернее, будут отличаться проводки бухгалтерии агента от формы проводки, которая предусмотрена для принципала. Согласно п.1, ст. 146 Налогового Кодекса РФ договорные обязательства посредника попадают под налог на добавленную стоимость, точнее, не сами действия, а размер прибыли, которую получает исполнитель после выполнения действий, прописанных в контракте. То есть, рассматривая пример, приведенный выше, где исполнитель оказывал услуги, реализовывая товар общей стоимостью сто тысяч рублей за вознаграждение в размере 5%, становится очевидно, что именно данный процент подлежит налогообложению по НДС.

Что касается налога на прибыль, то согласно ст. 249 НК РФ прибылью агента будет считаться доход, полученный в счет оказания услуг или реализации товаров после вычета налоговых расходов, предъявленных принципалу.

Вот так будет выглядеть пошаговая проводка бухгалтерского учета стороны исполнителя:

Особенности ведения учета у принципала

В связи с тем, что сторона исполнителя оказывает лишь посреднические услуги, объектом для налогообложения по НДС у принципала будет являться полная стоимость товаров или выполненного сервиса. Следует учесть, что для начисления НДС будет использоваться наиболее ранняя дата относительно выбора даты отгрузки или даты фактической оплаты услуг полностью или частично согласно п.1, ст.167 Налогового Кодекса РФ. То есть если посредником будет получена предоплата раньше, чем продавец осуществит поставку товара, НДС будет начислен на сумму, полученную авансом. Вот таким образом будут выглядеть проводки, демонстрирующие учет агентского вознаграждения в бухгалтерии принципала:

При ведении бухгалтерского учета отражать полученный доход принципал может лишь с учетом предоставления исполнителем отчетности о результатах проделанной работы согласно заключенному контракту. Одним из документов, подтверждающих факт соблюдения условий договоренности стороной-посредником, является счет-фактура.

Счет-фактура

Важным документом для начисления НДС в рамках сотрудничества по договорам такого рода является счет-фактура. В отличие от самого договора, счет-фактура имеет определенную установленную форму. Есть важные особенности, которые необходимо учитывать, выставляя счет-фактуру по операциям в рамках заключенного контракта. Как и когда выставляется счет-фактура при различных формах взаимодействия сторон агентского договора, показано в таблице на фото:

Для того чтобы алгоритм проведения бухгалтерских проводок в программе 1С стал наиболее понятен, рекомендуется просмотреть видеоинструкцию, где наглядно освещается данный момент:

Понравилась статья? Поделить с друзьями:

Adblock
detector