Агентский договор на экспорт товаров за границу ндс проводки

Агентский договор n на экспорт товара за границу агент действует от имени и за счет принципала г.

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР N ____ на экспорт товара за границу (агент действует от имени и за счет принципала)

г. _______________                                     "___"________ ___ г.

______________________________________________, именуем___ в дальнейшем
(наименование организации)
"Принципал", в лице ______________________________________________________,
(должность, Ф.И.О.)
действующ__ на основании ______________________________, с одной стороны, и
________________________________________________________________, именуем__
(наименование организации)
в дальнейшем "Агент", в лице _____________________________________________,
(должность, Ф.И.О.)
действующ___ на основании _______________________, с другой стороны, вместе
именуемые "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Принципал поручает, а Агент принимает на себя обязательства за вознаграждение реализовывать производимый Принципалом товар, указанный в п. 1.2 настоящего Договора, за пределами Российской Федерации (либо указать страны, в которых будет исполняться поручение), а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за выполнение этого поручения.

1.2. Принципал является производителем следующего товара (далее — «Товар»):

— наименование Товара: _____________________________________;

    - характеристики Товара: _____________________________________________.
(указываются цвет, размер, габариты, номер и т.д.)

Сертификат соответствия: _________________________ (в случае наличия сертификата указываются его номер, дата получения, кем выдан).

Принципал осуществляет производство указанного Товара на основании патента, зарегистрированного ______________ «___»________ ___ г., N ______ (данное условие указывается в случае наличия патента).

1.3. При выполнении поручения, указанного в п. 1.1 настоящего Договора, Агент действует от имени и за счет Принципала, права и обязанности возникают непосредственно у Принципала.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Агент обязуется:

2.1.1. В соответствии с поручением Принципала осуществлять на территории, указанной в п. 1.1 настоящего Договора, поиск потенциальных покупателей (юридических и физических лиц) для продажи им Товара.

2.1.2. Заключать с юридическими и физическими лицами (нерезидентами) от имени Принципала договоры купли-продажи (поставки) Товара.

2.1.3. Не позднее _________ числа месяца, следующего за отчетным, представлять Принципалу отчеты о выполнении настоящего Договора. К отчету Агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала.

2.1.4. Сообщать Принципалу по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения.

2.1.5. Передавать Принципалу все полученное по сделке, совершенной во исполнение поручения, в течение ____ (____________) банковских дней с момента получения денежных средств от покупателей Товара по сделке.

2.1.6. При прекращении настоящего Договора без промедления возвратить Принципалу доверенность, срок действия которой не истек.

2.1.7. Выполнять иные обязанности, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.

2.2. Агент вправе отступить от указаний Принципала, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил ответа на свой запрос в течение ______ (___________) после его отправки.

2.3. По сделкам, заключенным Агентом при реализации Товара во исполнение поручения по настоящему Договору, права и обязанности возникают непосредственно у Принципала.

2.4. С предварительного письменного согласия Принципала Агент вправе заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за его действия перед Принципалом.

2.5. Принципал обязуется:

2.5.1. Выдать Агенту доверенность на совершение действий, указанных в п. 1.1 настоящего Договора.

2.5.2. Предоставить Агенту все необходимые документы и иные данные, индивидуализирующие Товар.

2.5.3. Обеспечить своевременное наличие Товара на складе Принципала, а также обеспечить доступ сотрудников Агента на склад Принципала с целью получения Товара.

2.5.4. В течение ______ (___________) дней с момента представления Агентом отчета о выполнении поручения утвердить его или сообщить Агенту о причинах отказа от его утверждения 1 . Если в установленный настоящим пунктом срок от Принципала не поступит возражений (уведомления о причинах отказа от утверждения отчета Агента), отчет считается утвержденным Принципалом в последний день срока, установленного настоящим пунктом.

2.5.5. Своевременно выплачивать Агенту вознаграждение в размере, указанном в п. 3.4 настоящего Договора.

2.5.6. Возмещать Агенту расходы, понесенные для исполнения поручения по настоящему Договору.

2.5.7. Выполнять иные обязанности, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.

2.5.8. Не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на территории, указанной в п. 1.1 настоящего Договора, а также воздерживаться от осуществления на указанной территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет настоящего Договора 2 .

3. АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ

3.1. Все расходы, связанные с продажей Товара, в том числе связанные с транспортировкой до места реализации, предпродажной подготовкой, включая оформление всех необходимых документов, таких как паспорт сделки и иные, несет Принципал.

3.2. Агент имеет право на компенсацию расходов, произведенных им в случае, если он действовал самостоятельно, но издержки были необходимы в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил в течение ______ (_________) после уведомления ответа на свой запрос. Агент обязан уведомить Принципала о понесенных издержках, как только уведомление станет возможным.

3.3. Агент представляет Принципалу расчет расходов, связанных с реализацией Товара, подтвержденный документально. Расчет расходов прилагается к отчету.

3.4. Принципал выплачивает Агенту вознаграждение в размере _____ (________) рублей с каждой заключенной сделки в течение ____________ дней с даты получения Принципалом отчета Агента путем перечисления денежных средств на расчетный счет Агента (подп. 2.5.4 настоящего Договора).

3.5. Принципал возмещает Агенту расходы, понесенные им для исполнения настоящего Договора:

3.5.1. Расходы на _______________ в сумме не более ________ (____________) рублей.

3.5.2. Расходы на _______________ в сумме не более ________ (____________) рублей.

3.5.3. Расходы на _______________ в сумме не более ________ (____________) рублей.

Указанные расходы возмещаются Принципалом в срок, установленный п. 3.4 настоящего Договора для выплаты вознаграждения, при условии представления Агентом документов, подтверждающих произведенные расходы.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

4.2. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки.

5. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего Договора обстоятельств непреодолимой силы, которые Стороны не могли предвидеть или предотвратить.

5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 настоящего Договора, каждая Сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую Сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на исполнение Стороной своих обязательств по настоящему Договору.

5.3. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.1 настоящего Договора, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.

5.4. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 5.1 настоящего Договора, и их последствия продолжают действовать более ______ (_________) месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего Договора.

6. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

6.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до «___»________ ___ г.

6.2. Настоящий Договор может быть прекращен до истечения срока, указанного в п. 6.1 настоящего Договора, по взаимному согласованию Сторон, совершенному в письменной форме и подписанному уполномоченными лицами Сторон.

7. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

7.1. Условия настоящего Договора, дополнительных соглашений к нему и иная информация, полученная Сторонами в соответствии с настоящим Договором, конфиденциальны и не подлежат разглашению.

8. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

8.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте настоящего Договора, будут разрешаться путем переговоров.

8.2. При неурегулировании спорных вопросов в процессе переговоров они передаются на рассмотрение суда в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.

9.2. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего Договора должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме.

9.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

9.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, из которых один находится у Принципала, второй — у Агента.

10. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Принципал: ________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

Агент: ____________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

ПОДПИСИ СТОРОН:

Принципал:                               Агент:

_________________________________        __________________________________
(должность руководителя,                 (должность руководителя,
наименование организации)                 наименование организации)

________________/_______________/        _________________/_______________/
(подпись)        (Ф.И.О.)                (подпись)         (Ф.И.О.)
М.П.                                     М.П.

Ñåìåíèõèí Â.Â., çàìåñòèòåëü ãåíåðàëüíîãî äèðåêòîðà ÇÀÎ «BKR-Èíòåðêîì-Àóäèò».

Ýêñïîðò òîâàðîâ — ýòî âûâîç òîâàðà ñ òàìîæåííîé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè áåç îáÿçàòåëüñòâà îá îáðàòíîì ââîçå (ï. 28 ñò. 2 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 8 äåêàáðÿ 2003 ã. N 164-ÔÇ «Îá îñíîâàõ ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ âíåøíåòîðãîâîé äåÿòåëüíîñòè» (äàëåå — Çàêîí N 164-ÔÇ)).

Ïðàâîâûå îñîáåííîñòè àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ óñòàíîâëåíû ãë. 52 «Àãåíòèðîâàíèå» Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå — ÃÊ ÐÔ).

Îïðåäåëåíèå àãåíòñêîãî äîãîâîðà äàåò ñò. 1005 ÃÊ ÐÔ. Ñîãëàñíî ï. 1 äàííîé ñòàòüè ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó îäíà ñòîðîíà (àãåíò) îáÿçóåòñÿ çà âîçíàãðàæäåíèå ñîâåðøàòü ïî ïîðó÷åíèþ äðóãîé ñòîðîíû (ïðèíöèïàëà) þðèäè÷åñêèå è äðóãèå äåéñòâèÿ îò ñâîåãî èìåíè, íî çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà èëè îò èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà.

Ïî ñäåëêå, ñîâåðøåííîé àãåíòîì ñ òðåòüèì ëèöîì îò ñâîåãî èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà, ïðèîáðåòàåò ïðàâà è ñòàíîâèòñÿ îáÿçàííûì àãåíò, õîòÿ áû ïðèíöèïàë è áûë íàçâàí â ñäåëêå èëè âñòóïèë ñ òðåòüèì ëèöîì â íåïîñðåäñòâåííûå îòíîøåíèÿ ïî èñïîëíåíèþ ñäåëêè.

Ïî ñäåëêå, ñîâåðøåííîé àãåíòîì ñ òðåòüèì ëèöîì îò èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà, ïðàâà è îáÿçàííîñòè âîçíèêàþò íåïîñðåäñòâåííî ó ïðèíöèïàëà.

Åñëè â àãåíòñêîì äîãîâîðå, çàêëþ÷åííîì â ïèñüìåííîé ôîðìå, ïðåäóñìîòðåíû îáùèå ïîëíîìî÷èÿ àãåíòà íà ñîâåðøåíèå ñäåëîê îò èìåíè ïðèíöèïàëà, òî ïîñëåäíèé â îòíîøåíèÿõ ñ òðåòüèìè ëèöàìè íå âïðàâå ññûëàòüñÿ íà îòñóòñòâèå ó àãåíòà íàäëåæàùèõ ïîëíîìî÷èé, â ñëó÷àå åñëè íå äîêàæåò, ÷òî òðåòüå ëèöî çíàëî èëè äîëæíî áûëî çíàòü îá îãðàíè÷åíèè ïîëíîìî÷èé àãåíòà (ï. 2 ñò. 1005 ÃÊ ÐÔ).

Àãåíòñêèé äîãîâîð ìîæåò áûòü çàêëþ÷åí êàê íà îïðåäåëåííûé ñðîê, òàê è áåç óêàçàíèÿ ïåðèîäà äåéñòâèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4 ñò. 1005 ÃÊ ÐÔ îñîáåííîñòè îòäåëüíûõ âèäîâ àãåíòñêîãî äîãîâîðà ìîãóò áûòü ïðåäóñìîòðåíû òîëüêî çàêîíîì.

Òàêèì îáðàçîì, ñòîðîíàìè ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó âûñòóïàþò àãåíò (èñïîëíèòåëü) è ïðèíöèïàë (çàêàç÷èê).

Ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó àãåíò îáÿçóåòñÿ çà âîçíàãðàæäåíèå ñîâåðøàòü ïî ïîðó÷åíèþ ïðèíöèïàëà þðèäè÷åñêèå è èíûå äåéñòâèÿ îò ñâîåãî èìåíè, íî çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà ëèáî îò èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà.

 çàâèñèìîñòè îò òîãî, êàê çàêëþ÷åí àãåíòñêèé äîãîâîð, ðàçëè÷àþòñÿ ïðàâà è îáÿçàííîñòè êàæäîé èç ñòîðîí äîãîâîðà.

 äàííîì ñëó÷àå ê îòíîøåíèÿì, âûòåêàþùèì èç àãåíòñêîãî äîãîâîðà, ïðèìåíèìû ïðàâèëà ãë. 51 «Êîìèññèÿ» ÃÊ ÐÔ, òî åñòü ïðàâèëà äîãîâîðà êîìèññèè.

Ïî ñäåëêå, ñîâåðøåííîé àãåíòîì ñ òðåòüèì ëèöîì îò èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà, ïðàâà è îáÿçàííîñòè âîçíèêàþò íåïîñðåäñòâåííî ó ïðèíöèïàëà.  äàííîì ñëó÷àå ïðèìåíèìû ïðàâèëà ãë. 49 «Ïîðó÷åíèå» ÃÊ ÐÔ. Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî åñëè àãåíòñêîå ñîãëàøåíèå ðåàëèçîâàíî ïî ñõåìå äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ, òî ê íåìó, òàê æå êàê è ê äîãîâîðó ïîðó÷åíèÿ, ïðèìåíÿþòñÿ îáùèå íîðìû î ïðåäñòàâèòåëüñòâå, óñòàíîâëåííûå ãë. 10 «Ïðåäñòàâèòåëüñòâî. Äîâåðåííîñòü» ÃÊ ÐÔ.

Àãåíòñêèé äîãîâîð ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ôîðìó ïîñðåäíè÷åñêîãî äîãîâîðà, êîòîðûé âêëþ÷àåò â ñåáÿ ýëåìåíòû äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ è êîìèññèîííîãî äîãîâîðà.

 ðàìêàõ îäíîãî äîãîâîðà íà àãåíòà ìîãóò áûòü âîçëîæåíû ïîðó÷åíèÿ ðàçíîãî õàðàêòåðà: îäíè îí èñïîëíÿåò, âûñòóïàÿ îò ñâîåãî èìåíè, äðóãèå — îò èìåíè ñâîåãî ïðèíöèïàëà.

Ïðèíöèïàë óïëà÷èâàåò àãåíòó âîçíàãðàæäåíèå â ðàçìåðå è â ïîðÿäêå, îïðåäåëåííîì â àãåíòñêîì äîãîâîðå.

Åñëè â àãåíòñêîì äîãîâîðå ðàçìåð àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ íå ïðåäóñìîòðåí è îí íå ìîæåò áûòü îïðåäåëåí, èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà, âîçíàãðàæäåíèå ïîäëåæèò óïëàòå â ðàçìåðå, îïðåäåëÿåìîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 424 ÃÊ ÐÔ.

 ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ â äîãîâîðå óñëîâèé î ïîðÿäêå óïëàòû àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ïðèíöèïàë îáÿçàí óïëà÷èâàòü âîçíàãðàæäåíèå â òå÷åíèå íåäåëè ñ ìîìåíòà ïðåäñòàâëåíèÿ åìó àãåíòîì îò÷åòà çà ïðîøåäøèé ïåðèîä, åñëè èç ñóùåñòâà äîãîâîðà èëè îáû÷àåâ äåëîâîãî îáîðîòà íå âûòåêàåò èíîé ïîðÿäîê óïëàòû âîçíàãðàæäåíèÿ. Ýòî ïîëîæåíèå óñòàíîâëåíî ñò. 1006 ÃÊ ÐÔ.

Àãåíòñêèé äîãîâîð, òàê æå êàê è äîãîâîð êîìèññèè, ïðåäïîëàãàåòñÿ âîçìåçäíûì. Âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, âûñòóïàåò àãåíò îò èìåíè ïðèíöèïàëà èëè îò ñâîåãî èìåíè, ïðèíöèïàë îáÿçàí óïëàòèòü âîçíàãðàæäåíèå, äàæå åñëè ïîëîæåíèå îá îïëàòå óïóùåíî â äîãîâîðå.

Ñîãëàñíî ñò. 1007 ÃÊ ÐÔ ñòîðîíû àãåíòñêîãî äîãîâîðà ìîãóò îãðàíè÷èòü äðóã äðóãà â îòäåëüíûõ ïðàâàõ. Íî îá ýòîì äîëæíî áûòü óêàçàíî â äîãîâîðå.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 1007 ÍÊ ÐÔ àãåíòñêèì äîãîâîðîì ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíî îáÿçàòåëüñòâî ïðèíöèïàëà íå çàêëþ÷àòü àíàëîãè÷íûõ àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ ñ äðóãèìè àãåíòàìè, äåéñòâóþùèìè íà îïðåäåëåííîé â äîãîâîðå òåððèòîðèè, ëèáî âîçäåðæàòüñÿ îò îñóùåñòâëåíèÿ íà ýòîé òåððèòîðèè ñàìîñòîÿòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè, àíàëîãè÷íîé äåÿòåëüíîñòè, ñîñòàâëÿþùåé ïðåäìåò àãåíòñêîãî äîãîâîðà.

Àãåíòñêèì äîãîâîðîì ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíî îáÿçàòåëüñòâî àãåíòà íå çàêëþ÷àòü ñ äðóãèìè ïðèíöèïàëàìè àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ, êîòîðûå äîëæíû èñïîëíÿòüñÿ íà òåððèòîðèè, ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî ñîâïàäàþùåé ñ òåððèòîðèåé, óêàçàííîé â äîãîâîðå (ï. 2 ñò. 1007 ÃÊ ÐÔ).

Ïóíêò 3 âûøåóêàçàííîé ñòàòüè çàïðåùàåò â àãåíòñêîì äîãîâîðå óñòàíàâëèâàòü óñëîâèÿ, â ñèëó êîòîðûõ àãåíò âïðàâå ïðîäàâàòü òîâàðû, âûïîëíÿòü ðàáîòû èëè îêàçûâàòü óñëóãè èñêëþ÷èòåëüíî îïðåäåëåííîé êàòåãîðèè ïîòðåáèòåëåé ëèáî èñêëþ÷èòåëüíî ïîòðåáèòåëÿì, íàõîäÿùèìñÿ èëè ïðîæèâàþùèì íà îïðåäåëåííîé â äîãîâîðå òåððèòîðèè. Òàêèå óñëîâèÿ îáúÿâëÿþòñÿ íè÷òîæíûìè.

 õîäå èñïîëíåíèÿ àãåíòñêîãî äîãîâîðà àãåíò îáÿçàí ïðåäñòàâëÿòü ïðèíöèïàëó îò÷åòû â ïîðÿäêå è ñðîêè, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû äîãîâîðîì. Åñëè â äîãîâîðå ñîîòâåòñòâóþùèå óñëîâèÿ îòñóòñòâóþò, òî îò÷åòû ïðåäñòàâëÿþòñÿ àãåíòîì ïî ìåðå èñïîëíåíèÿ èì äîãîâîðà ëèáî ïî îêîí÷àíèè äåéñòâèÿ äîãîâîðà. Ýòî îïðåäåëåíî ï. 1 ñò. 1008 ÃÊ ÐÔ.

Åñëè àãåíòñêèì äîãîâîðîì íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå, ê îò÷åòó àãåíòà äîëæíû áûòü ïðèëîæåíû íåîáõîäèìûå äîêàçàòåëüñòâà ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ àãåíòîì çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà. Ïðèíöèïàë, èìåþùèé âîçðàæåíèÿ ïî îò÷åòó àãåíòà, äîëæåí ñîîáùèòü îá ýòîì àãåíòó â òå÷åíèå òðèäöàòè äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ îò÷åòà, åñëè ñîãëàøåíèåì ñòîðîí íå óñòàíîâëåí èíîé ñðîê.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå îò÷åò áóäåò ñ÷èòàòüñÿ ïðèíÿòûì.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1009 ÃÊ ÐÔ àãåíò âïðàâå â öåëÿõ èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà çàêëþ÷èòü ñóáàãåíòñêèé äîãîâîð ñ äðóãèì ëèöîì (åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî àãåíòñêèì äîãîâîðîì). Ïðè ýòîì àãåíò îñòàåòñÿ îòâåòñòâåííûì çà äåéñòâèÿ ñóáàãåíòà ïåðåä ïðèíöèïàëîì. Áîëåå òîãî, â àãåíòñêîì äîãîâîðå ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíà îáÿçàííîñòü àãåíòà çàêëþ÷èòü ñóáàãåíòñêèé äîãîâîð ñ óêàçàíèåì èëè áåç óêàçàíèÿ êîíêðåòíûõ óñëîâèé òàêîãî äîãîâîðà.

Ñóáàãåíò íå âïðàâå çàêëþ÷àòü ñ òðåòüèìè ëèöàìè ñäåëêè îò èìåíè ëèöà, ÿâëÿþùåãîñÿ ïðèíöèïàëîì ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò ñëó÷àè, êîãäà â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 187 ÃÊ ÐÔ ñóáàãåíò ìîæåò äåéñòâîâàòü íà îñíîâå ïåðåäîâåðèÿ.

Ïóíêòîì 1 ñò. 187 ÃÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî ëèöî, êîòîðîìó âûäàíà äîâåðåííîñòü, äîëæíî ëè÷íî ñîâåðøàòü òå äåéñòâèÿ, íà êîòîðûå îíî óïîëíîìî÷åíî. Îíî ìîæåò ïåðåäîâåðèòü èõ ñîâåðøåíèå äðóãîìó ëèöó òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè óïîëíîìî÷åíî íà ýòî äîâåðåííîñòüþ ëèáî âûíóæäåíî ê ýòîìó ñèëîþ îáñòîÿòåëüñòâ äëÿ îõðàíû èíòåðåñîâ âûäàâøåãî äîâåðåííîñòü. Ïîðÿäîê è ïîñëåäñòâèÿ òàêîãî ïåðåäîâåðèÿ îïðåäåëÿþòñÿ ïî ïðàâèëàì, ïðåäóñìîòðåííûì ñò. 976 ÃÊ ÐÔ.

Ñòàòüÿ 1010 ÃÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò îñíîâàíèÿ, ñîãëàñíî êîòîðûì àãåíòñêèé äîãîâîð ïðåêðàùàåòñÿ âñëåäñòâèå:

  • îòêàçà îäíîé èç ñòîðîí îò èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà, çàêëþ÷åííîãî áåç îïðåäåëåíèÿ ñðîêà îêîí÷àíèÿ åãî äåéñòâèÿ;
  • ñìåðòè àãåíòà, ïðèçíàíèÿ åãî íåäååñïîñîáíûì, îãðàíè÷åííî äååñïîñîáíûì èëè áåçâåñòíî îòñóòñòâóþùèì;
  • ïðèçíàíèÿ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ÿâëÿþùåãîñÿ àãåíòîì, íåñîñòîÿòåëüíûì (áàíêðîòîì).

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1011 ÃÊ ÐÔ ê îòíîøåíèÿì, âûòåêàþùèì èç àãåíòñêîãî äîãîâîðà, ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ ïðàâèëà î äîãîâîðå êîìèññèè (ãë. 51 ÃÊ ÐÔ) èëè ïîðó÷åíèÿ (ãë. 49 ÃÊ ÐÔ), åñëè îíè íå ïðîòèâîðå÷àò íîðìàì ãë. 52 «Àãåíòèðîâàíèå» ÃÊ ÐÔ è ñóùåñòâó àãåíòñêîãî äîãîâîðà.

Ïðàâèëà, ïðåäóñìîòðåííûå ãë. 49 è 51 ÃÊ ÐÔ, ïðèìåíÿþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò òîãî, äåéñòâóåò àãåíò ïî óñëîâèÿì ýòîãî äîãîâîðà îò èìåíè ïðèíöèïàëà èëè îò ñâîåãî èìåíè. Åñëè àãåíò äåéñòâóåò îò èìåíè ïðèíöèïàëà, òî â ýòîì ñëó÷àå ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ. Åñëè àãåíò äåéñòâóåò îò ñâîåãî èìåíè, òî ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà äîãîâîðà êîìèññèè.

Ýêñïîðò òîâàðîâ ñ ó÷àñòèåì ïîñðåäíèêà

Î÷åíü ÷àñòî îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùèå âíåøíåòîðãîâóþ äåÿòåëüíîñòü, ïðèáåãàþò ê óñëóãàì ïîñðåäíèêîâ. Îñîáåííîñòüþ ó÷åòà äîãîâîðîâ ïîñðåäíè÷åñòâà íà ðåàëèçàöèþ òîâàðîâ çà ïðåäåëû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ íàëè÷èå êóðñîâûõ ðàçíèö ïî ðàñ÷åòàì ñ ïîêóïàòåëÿìè.

Êóðñîâàÿ ðàçíèöà — ýòî ðàçíèöà ìåæäó ðóáëåâîé îöåíêîé ñîîòâåòñòâóþùåãî àêòèâà èëè îáÿçàòåëüñòâà, ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, èñ÷èñëåííîé ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïî îïëàòå èëè îò÷åòíóþ äàòó ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà îò÷åòíûé ïåðèîä, è ðóáëåâîé îöåíêîé ýòèõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, èñ÷èñëåííîé ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïðèíÿòèÿ èõ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â îò÷åòíîì ïåðèîäå èëè äàòó ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà ïðåäûäóùèé îò÷åòíûé ïåðèîä.

Òàêèì îáðàçîì, íà îñíîâàíèè àíàëèçà íîðì äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî ñóììà âûðó÷êè îò ïðîäàæè òîâàðîâ çà ìèíóñîì êîìèññèîííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ÿâëÿåòñÿ äîõîäîì ïðèíöèïàëà, òàê æå êàê è ïîëîæèòåëüíûå êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêøèå ïî ýòîé ñóììå.

Äëÿ àãåíòà ýòà ñóììà íå áóäåò ÿâëÿòüñÿ äîõîäîì, à áóäåò ïðåäñòàâëÿòü ñîáîé êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü, óâåëè÷åííóþ íà ñóììó ýòèõ êóðñîâûõ ðàçíèö (â ðóáëåâîì ýêâèâàëåíòå).

1. Íàëîãîâûé ó÷åò

Äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà ïîëîæèòåëüíûå êóðñîâûå ðàçíèöû ïðèçíàþòñÿ âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäîì, ïîñêîëüêó â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 11 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ âíåðåàëèçàöèîííûìè äîõîäàìè ïðèçíàþòñÿ äîõîäû â âèäå ïîëîæèòåëüíîé êóðñîâîé ðàçíèöû, âîçíèêàþùåé îò ïåðåîöåíêè èìóùåñòâà â âèäå âàëþòíûõ öåííîñòåé (çà èñêëþ÷åíèåì öåííûõ áóìàã, íîìèíèðîâàííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå) è òðåáîâàíèé (îáÿçàòåëüñòâ), ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, â òîì ÷èñëå ïî âàëþòíûì ñ÷åòàì â áàíêàõ, ïðîâîäèìîé â ñâÿçè ñ èçìåíåíèåì îôèöèàëüíîãî êóðñà èíîñòðàííîé âàëþòû ê ðóáëþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óñòàíîâëåííîãî ÖÁ Ðîññèè. Ïîëîæèòåëüíîé êóðñîâîé ðàçíèöåé â öåëÿõ ãë. 21 ÍÊ ÐÔ ïðèçíàåòñÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà, âîçíèêàþùàÿ ïðè äîîöåíêå èìóùåñòâà â âèäå âàëþòíûõ öåííîñòåé (çà èñêëþ÷åíèåì öåííûõ áóìàã, íîìèíèðîâàííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå) è òðåáîâàíèé, âûðàæåííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå, ëèáî ïðè óöåíêå âûðàæåííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå îáÿçàòåëüñòâ.

 ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, íå ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, âêëþ÷àþòñÿ îáîñíîâàííûå çàòðàòû íà îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëüíîñòè, íåïîñðåäñòâåííî íå ñâÿçàííîé ñ ïðîèçâîäñòâîì è (èëè) ðåàëèçàöèåé. Ê òàêèì ðàñõîäàì ñîãëàñíî ïîäï. 5 ï. 1 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû â âèäå îòðèöàòåëüíîé êóðñîâîé ðàçíèöû. Òàêàÿ ðàçíèöà âîçíèêàåò îò ïåðåîöåíêè èìóùåñòâà â âèäå âàëþòíûõ öåííîñòåé (çà èñêëþ÷åíèåì öåííûõ áóìàã, íîìèíèðîâàííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå) è òðåáîâàíèé (îáÿçàòåëüñòâ), ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, â òîì ÷èñëå ïî âàëþòíûì ñ÷åòàì â áàíêàõ, ïðîâîäèìîé â ñâÿçè ñ èçìåíåíèåì îôèöèàëüíîãî êóðñà èíîñòðàííîé âàëþòû ê ðóáëþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óñòàíîâëåííîãî ÖÁ Ðîññèè.

Ñîãëàñíî ãë. 25 ÍÊ ÐÔ êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè ðàñ÷åòàõ ñ èíîñòðàííûì ïîñòàâùèêîì, íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû â ñîñòàâå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïîñðåäíèêà.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäï. 9 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû íå ó÷èòûâàþòñÿ ñðåäñòâà, ïîñòóïèâøèå ïðèíöèïàëó â âèäå èìóùåñòâà (âêëþ÷àÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà), ïîñòóïèâøåãî àãåíòó â ñâÿçè ñ èñïîëíåíèåì îáÿçàòåëüñòâ ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó, à òàêæå â ñ÷åò âîçìåùåíèÿ çàòðàò, ïðîèçâåäåííûõ àãåíòîì çà ïðèíöèïàëà, åñëè òàêèå çàòðàòû íå ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ àãåíòà â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ. Ê óêàçàííûì äîõîäàì íå îòíîñèòñÿ àãåíòñêîå âîçíàãðàæäåíèå.

Åñëè èçíà÷àëüíî ïðèíöèïàë ïðåäïîëàãàë ðåàëèçîâàòü òîâàð íà òåððèòîðèè Ðîññèè è ñîîòâåòñòâåííî ïðèíÿë ê âû÷åòó ÍÄÑ, îïëà÷åííûé ïîñòàâùèêó òîâàðîâ, òî ïðè îòãðóçêå íà ýêñïîðò ýòà ñóììà ÍÄÑ äîëæíà áûòü âîññòàíîâëåíà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ âû÷åòû ñóìì ÍÄÑ â îòíîøåíèè îïåðàöèé ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, âûâåçåííûõ â òàìîæåííîì ðåæèìå ýêñïîðòà, à òàêæå òîâàðîâ, ïîìåùåííûõ ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ñâîáîäíîé òàìîæåííîé çîíû, ïðè óñëîâèè ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûå îðãàíû äîêóìåíòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 165 ÍÊ ÐÔ.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó íàëîãîïëàòåëüùèêîì-ïðèíöèïàëîì äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ïðèçíàåòñÿ äàòà ðåàëèçàöèè ïðèíàäëåæàùåãî ïðèíöèïàëó èìóùåñòâà (èìóùåñòâåííûõ ïðàâ), óêàçàííàÿ â èçâåùåíèè àãåíòà î ðåàëèçàöèè è (èëè) â îò÷åòå àãåíòà.

Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÑ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 153 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà â èíîñòðàííîé âàëþòå ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ â ðóáëè ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ ñîîòâåòñòâåííî íà äàòó, ñîîòâåòñòâóþùóþ ìîìåíòó îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïðè ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷å) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, óñòàíîâëåííîìó ñò. 167 ÍÊ ÐÔ, èëè íà äàòó ôàêòè÷åñêîãî îñóùåñòâëåíèÿ ðàñõîäîâ. Ïðè ýòîì âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïðåäóñìîòðåííûõ ïîäï. 1 — 3, 8 è 9 ï. 1 ñò. 164 ÍÊ ÐÔ, ïîëó÷åííàÿ â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ â ðóáëè ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó îïëàòû îòãðóæåííûõ òîâàðîâ (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã).

Ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ïîäï. 1 èëè 8 ï. 1 ñò. 164 ÍÊ ÐÔ, ÷åðåç àãåíòà ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ îáîñíîâàííîñòè ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñòàâêè 0% (èëè îñîáåííîñòåé íàëîãîîáëîæåíèÿ) è íàëîãîâûõ âû÷åòîâ â íàëîãîâûå îðãàíû ïðåäñòàâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:

  • àãåíòñêèé äîãîâîð (êîïèÿ äîãîâîðà) íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ àãåíòîì;
  • êîíòðàêò (êîïèÿ êîíòðàêòà) ëèöà, îñóùåñòâëÿþùåãî ïîñòàâêó òîâàðîâ íà ýêñïîðò èëè ïîñòàâêó ïðèïàñîâ ïî ïîðó÷åíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà (â ñîîòâåòñòâèè ñ àãåíòñêèì äîãîâîðîì), ñ èíîñòðàííûì ëèöîì íà ïîñòàâêó òîâàðîâ (ïðèïàñîâ) çà ïðåäåëû òàìîæåííîé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
  • âûïèñêà áàíêà (åå êîïèÿ), ïîäòâåðæäàþùàÿ ôàêòè÷åñêîå ïîñòóïëåíèå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîâàðà (ïðèïàñîâ) èíîñòðàííîìó ëèöó íà ñ÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêà èëè àãåíòà â ðîññèéñêîì áàíêå.

 ñëó÷àå åñëè êîíòðàêòîì ïðåäóñìîòðåí ðàñ÷åò íàëè÷íûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, â íàëîãîâûé îðãàí ïðåäñòàâëÿþòñÿ âûïèñêà áàíêà (åå êîïèÿ), ïîäòâåðæäàþùàÿ âíåñåíèå ïîëó÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì èëè àãåíòîì ñóìì íà åãî ñ÷åò â ðîññèéñêîì áàíêå, à òàêæå êîïèè ïðèõîäíûõ êàññîâûõ îðäåðîâ, ïîäòâåðæäàþùèå ôàêòè÷åñêîå ïîñòóïëåíèå âûðó÷êè îò èíîñòðàííîãî ëèöà — ïîêóïàòåëÿ òîâàðîâ (ïðèïàñîâ).

 ñëó÷àå åñëè íåçà÷èñëåíèå âàëþòíîé âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, ïðåäóñìîòðåííûì âàëþòíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íàëîãîïëàòåëüùèê ïðåäñòàâëÿåò â íàëîãîâûå îðãàíû äîêóìåíòû (èõ êîïèè), ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî íà íåçà÷èñëåíèå âàëþòíîé âûðó÷êè íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

 ñëó÷àå îñóùåñòâëåíèÿ âíåøíåòîðãîâûõ òîâàðîîáìåííûõ (áàðòåðíûõ) îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèê ïðåäñòàâëÿåò â íàëîãîâûå îðãàíû äîêóìåíòû (èõ êîïèè), ïîäòâåðæäàþùèå ââîç òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã), ïîëó÷åííûõ ïî óêàçàííûì îïåðàöèÿì, íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è èõ ïðèíÿòèå ê ó÷åòó.

 ñëó÷àå åñëè âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðà (ïðèïàñîâ) èíîñòðàííîìó ëèöó ïîñòóïèëà íà ñ÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêà îò òðåòüåãî ëèöà, â íàëîãîâûå îðãàíû íàðÿäó ñ âûïèñêîé áàíêà (åå êîïèåé) ïðåäñòàâëÿåòñÿ äîãîâîð ïîðó÷åíèÿ ïî îïëàòå çà óêàçàííûé òîâàð (ïðèïàñû), çàêëþ÷åííûé ìåæäó èíîñòðàííûì ëèöîì è îðãàíèçàöèåé (ëèöîì), îñóùåñòâèâøåé (îñóùåñòâèâøèì) ïëàòåæ;

  • äîêóìåíòû, ïðåäóñìîòðåííûå ïîäï. 3 — 5 ï. 1 ñò. 165 ÍÊ ÐÔ.

Ïîäïóíêò 3 ï. 1 ñò. 165 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàåò ïðåäîñòàâëåíèå òàìîæåííîé äåêëàðàöèè (åå êîïèè) ñ îòìåòêàìè ðîññèéñêîãî òàìîæåííîãî îðãàíà, îñóùåñòâèâøåãî âûïóñê òîâàðîâ â ðåæèìå ýêñïîðòà, è ðîññèéñêîãî òàìîæåííîãî îðãàíà, â ðåãèîíå äåÿòåëüíîñòè êîòîðîãî íàõîäèòñÿ ïóíêò ïðîïóñêà, ÷åðåç êîòîðûé òîâàð áûë âûâåçåí çà ïðåäåëû òàìîæåííîé òåððèòîðèè Ðîññèè.

 ñëó÷àå âûâîçà òîâàðîâ â òàìîæåííîì ðåæèìå ýêñïîðòà òðóáîïðîâîäíûì òðàíñïîðòîì èëè ïî ëèíèÿì ýëåêòðîïåðåäà÷è ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïîëíàÿ òàìîæåííàÿ äåêëàðàöèÿ (åå êîïèÿ) ñ îòìåòêàìè ðîññèéñêîãî òàìîæåííîãî îðãàíà, ïîäòâåðæäàþùèìè ôàêò ïîìåùåíèÿ òîâàðîâ ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ýêñïîðòà.

 ñëó÷àå âûâîçà òîâàðîâ â òàìîæåííîì ðåæèìå ýêñïîðòà ÷åðåç ãðàíèöó Ðîññèè ñ ãîñóäàðñòâîì — ó÷àñòíèêîì Òàìîæåííîãî ñîþçà, íà êîòîðîé òàìîæåííûé êîíòðîëü îòìåíåí, ïðåäñòàâëÿåòñÿ òàìîæåííàÿ äåêëàðàöèÿ (åå êîïèÿ) ñ îòìåòêàìè òàìîæåííîãî îðãàíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðîèçâîäèâøåãî òàìîæåííîå îôîðìëåíèå óêàçàííîãî âûâîçà òîâàðîâ.

 ñëó÷àÿõ è ïîðÿäêå, îïðåäåëÿåìûõ Ìèíôèíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûì â îáëàñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ è òîðãîâëè, ïðè âûâîçå îòäåëüíûõ âèäîâ òîâàðîâ äîïóñêàåòñÿ ïðåäñòàâëåíèå ýêñïîðòåðàìè òàìîæåííîé äåêëàðàöèè (åå êîïèè) ñ îòìåòêàìè òàìîæåííîãî îðãàíà, ïðîèçâîäèâøåãî òàìîæåííîå îôîðìëåíèå ýêñïîðòèðóåìûõ òîâàðîâ, è ñïåöèàëüíîãî ðååñòðà ôàêòè÷åñêè âûâåçåííûõ òîâàðîâ ñ îòìåòêàìè ðîññèéñêîãî òàìîæåííîãî îðãàíà, â ðåãèîíå äåÿòåëüíîñòè êîòîðîãî íàõîäèòñÿ ïóíêò ïðîïóñêà.

Åñëè ñ òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âûâîçÿòñÿ ïðèïàñû, òî â ñîîòâåòñòâèè ñ òàìîæåííûì ðåæèìîì ïåðåìåùåíèÿ ïðèïàñîâ ïðåäîñòàâëÿåòñÿ òàìîæåííàÿ äåêëàðàöèÿ íà ïðèïàñû (åå êîïèÿ) ñ îòìåòêàìè òàìîæåííîãî îðãàíà, â ðåãèîíå äåÿòåëüíîñòè êîòîðîãî ðàñïîëîæåí ïîðò (àýðîïîðò), îòêðûòûé äëÿ ìåæäóíàðîäíîãî ñîîáùåíèÿ, î âûâîçå ïðèïàñîâ ñ òàìîæåííîé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ïðè âûâîçå òîâàðîâ, íå ïðîèñõîäÿùèõ ñ òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â òàìîæåííîì ðåæèìå ýêñïîðòà íà òåððèòîðèþ ãîñóäàðñòâà — ó÷àñòíèêà Òàìîæåííîãî ñîþçà, íà ãðàíèöå ñ êîòîðûì òàìîæåííûé êîíòðîëü îòìåíåí, â íàëîãîâûå îðãàíû äîëæíû áûòü ïðåäñòàâëåíû:

  • òàìîæåííàÿ äåêëàðàöèÿ (åå êîïèÿ) ñ îòìåòêîé ðîññèéñêîãî òàìîæåííîãî îðãàíà, ïîäòâåðæäàþùåé ôàêò ïîìåùåíèÿ òîâàðîâ ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ýêñïîðòà;
  • êîïèÿ çàÿâëåíèÿ îá óïëàòå íàëîãà ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òåððèòîðèþ ãîñóäàðñòâà — ó÷àñòíèêà Òàìîæåííîãî ñîþçà, íà ãðàíèöå ñ êîòîðûì òàìîæåííûé êîíòðîëü îòìåíåí, ñ îòìåòêîé íàëîãîâîãî îðãàíà ýòîãî ãîñóäàðñòâà, ïîäòâåðæäàþùåé ôàêò óïëàòû íàëîãà.

 ñëó÷àå åñëè òîâàðû ïîìåùåíû ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ñâîáîäíîé òàìîæåííîé çîíû, òî ñîãëàñíî ïîäï. 5 ï. 1 ñò. 165 ÍÊ ÐÔ ïðåäñòàâëÿåòñÿ êîíòðàêò (êîïèÿ êîíòðàêòà) ñ ðåçèäåíòîì îñîáîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíû. Òàêæå ïðåäñòàâëÿþòñÿ:

  • ïëàòåæíûå äîêóìåíòû îá îïëàòå òîâàðîâ;
  • êîïèÿ ñâèäåòåëüñòâà î ðåãèñòðàöèè ëèöà â êà÷åñòâå ðåçèäåíòà îñîáîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíû, âûäàííàÿ ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûì îñóùåñòâëÿòü ôóíêöèè ïî óïðàâëåíèþ îñîáûìè ýêîíîìè÷åñêèìè çîíàìè, èëè åãî òåððèòîðèàëüíûì îðãàíîì;
  • òàìîæåííàÿ äåêëàðàöèÿ ñ îòìåòêàìè òàìîæåííîãî îðãàíà î âûïóñêå òîâàðîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ òàìîæåííûì ðåæèìîì ñâîáîäíîé òàìîæåííîé çîíû.

Èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî, ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî åùå íà ñòàäèè çàêëþ÷åíèÿ àãåíòñêîãî äîãîâîðà íà ðåàëèçàöèþ òîâàðîâ íà ýêñïîðò ñëåäóåò ïðåäóñìîòðåòü ïîðÿäîê è ñðîêè ïðåäñòàâëåíèÿ àãåíòîì ïðèíöèïàëó äîêóìåíòîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ôàêòè÷åñêîãî âûâîçà òîâàðîâ çà ïðåäåëû òàìîæåííîé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è çà÷èñëåíèÿ íà ñ÷åò â ÖÁ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âàëþòíîé âûðó÷êè.

2. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò

Ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âíåøíåòîðãîâûõ îïåðàöèé ðàññìîòðèì íà êîíêðåòíîì ïðèìåðå.

Ïðèìåð 1.

ÇÀÎ «Òîðãîâëÿ» — ïðèíöèïàë ðåàëèçóåò ïî âíåøíåòîðãîâîìó êîíòðàêòó ÷åðåç àãåíòà òîâàð. Ôàêòè÷åñêàÿ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàâàåìîãî òîâàðà ñîñòàâèëà 500000 ðóáëåé. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðîäàæíàÿ öåíà ñîñòàâëÿåò 25000 äîëëàðîâ ÑØÀ. Àãåíòñêîå âîçíàãðàæäåíèå ñîñòàâëÿåò 2500 äîëëàðîâ ÑØÀ, â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 381 äîëëàð ÑØÀ, è óäåðæèâàåòñÿ àãåíòîì èç ñóììû âûðó÷êè, ïîñòóïèâøåé îò èíîñòðàííîãî ïîêóïàòåëÿ.

Ïî îò÷åòó àãåíòà:

  • òàìîæåííàÿ ïîøëèíà — 37750 ðóáëåé (5% îò êîíòðàêòíîé ñòîèìîñòè);
  • òàìîæåííûå ñáîðû â ðóáëÿõ — 755 ðóáëåé (0,1%);
  • òàìîæåííûå ñáîðû â âàëþòå — 378 ðóáëåé (0,05%).

Îôèöèàëüíûé êóðñ äîëëàðà ÑØÀ ñîñòàâèë:

  • íà äàòó ïîñòóïëåíèÿ òîâàðà îò ÇÀÎ «Òîðãîâëÿ» — 30,0 ðóáëåé/USD;
  • íà äàòó ïåðåäà÷è òîâàðà ïåðåâîç÷èêó, óïëàòû òàìîæåííûõ ñáîðîâ è îôîðìëåíèÿ ÒÄ — 30,20 ðóáëÿ/USD;
  • íà äàòó ïîñòóïëåíèÿ îïëàòû îò ïîêóïàòåëÿ è íà äàòó ïåðå÷èñëåíèÿ ÇÀÎ «Òîðãîâëÿ» — 30,10 ðóáëÿ/USD.

Ñóììû óïëà÷åííûõ òàìîæåííûõ ïëàòåæåé âîçìåùàþòñÿ àãåíòó.

 ïðèìåðå èñïîëüçóþòñÿ ñóáñ÷åòà:

76-5.5 — «Ðàñ÷åòû ñ àãåíòîì»;

76-5.5 — «Ðàñ÷åòû ñ ïðèíöèïàëîì».

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÇÀÎ «Òîðãîâëÿ» ïðèíöèïàëà ñôîðìèðîâàíû ñëåäóþùèå çàïèñè:

Êîððåñïîíäåíöèÿ
ñ÷åòîâ
 Ñóììà,
ðóáëåé
         Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè           
 Äåáåò 
 Êðåäèò
  45   
  41   
500000 
Îòãðóæåí òîâàð àãåíòó                  
  76-5 
  90.1 
755000 
Îòðàæåíà  âûðó÷êà  îò ïðîäàæè òîâàðà ïî
âíåøíåòîðãîâîìó êîíòðàêòó (17000 x
x 30,20 ðóáëÿ/USD)
  90.2 
  45   
500000 
Îòðàæåíî     ñïèñàíèå     ñåáåñòîèìîñòè
ïðîäàííîãî òîâàðà
  44   
  76-5 
 37750 
Îòðàæåíà çàäîëæåííîñòü ïåðåä àãåíòîì ïî
îïëàòå ðàñõîäîâ, îñóùåñòâëåííûõ èì ïðè
òàìîæåííîì îôîðìëåíèè òîâàðà
  44   
  76-5 
  1133 
Îòðàæåíà çàäîëæåííîñòü ïåðåä àãåíòîì ïî
îïëàòå ðàñõîäîâ, îñóùåñòâëåííûõ èì ïðè
òàìîæåííîì îôîðìëåíèè òîâàðà
(òàìîæåííûå ñáîðû) (755 ðóáëåé +
+ 378 ðóáëåé)
  44   
  76-5 
 63994 
Îòðàæåíî      íà÷èñëåíèå     àãåíòñêîãî
âîçíàãðàæäåíèÿ (2119 x 30,20 ðóáëÿ/USD)
  19   
  76-5 
 11506 
Îòðàæåíà    ñóììà   ÍÄÑ  ïî  àãåíòñêîìó
âîçíàãðàæäåíèþ (381 x 30,20 ðóáëÿ/USD)
  76-5 
  51   
 38883 
Îòðàæåíî ïåðå÷èñëåíèå äåíåæíûõ  ñðåäñòâ
â âîçìåùåíèå ðàñõîäîâ àãåíòà ïî îïëàòå
òàìîæåííûõ ïëàòåæåé è ñáîðîâ
(37750 ðóáëåé + 1133 ðóáëÿ)
  91.2 
  76-5 
  2500 
Îòðàæåíà îòðèöàòåëüíàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà
ïî çàäîëæåííîñòè ïîêóïàòåëÿ íà äàòó åå
ïîãàøåíèÿ (25000 x 30,20 ðóáëÿ/USD -
- 30,10 ðóáëÿ/USD)
  52   
  76-5 
677250 
Îòðàæåíî  ïîëó÷åíèå  ýêñïîðòíîé âûðó÷êè
îò ïîêóïàòåëÿ ÷åðåç àãåíòà
((25000 - 2500) x 30,10 ðóáëÿ/USD)
  19   
  76-5 
     38
ÑÒÎÐÍÎ!    Îòðàæåíà   ñóììà    ÍÄÑ   ïî
àãåíòñêîìó âîçíàãðàæäåíèþ (381 x
x (30,20 ðóáëÿ/USD - 30,10 ðóáëÿ/USD))
  76-5 
  91.1 
    212
Îòðàæåíà ïîëîæèòåëüíàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà
ïî àãåíòñêîìó âîçíàãðàæäåíèþ (2119 x
x (30,20 ðóáëÿ/USD - 30,10 ðóáëÿ/USD))

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àãåíòà ñôîðìèðîâàíû ñëåäóþùèå çàïèñè:

Êîððåñïîíäåíöèÿ
ñ÷åòîâ
 Ñóììà,
ðóáëåé
         Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè           
 Äåáåò 
 Êðåäèò
 004   
750000 
Îòðàæåíî ïîëó÷åíèå òîâàðà ïî àãåíòñêîìó
äîãîâîðó
  62   
  76-5 
755000 
Êîìèññèîííûå      òîâàðû      îòãðóæåíû
èíîñòðàííîìó ïîêóïàòåëþ (25000 x 30,20
ðóáëÿ/USD)
 004   
750000 
Îòðàæåíî   ñïèñàíèå  òîâàðà,  ïðèíÿòîãî
íà êîìèññèþ
  68   
  51   
 37750 
Îòðàæåíî     ïåðå÷èñëåíèå    òàìîæåííîé
ïîøëèíû
  76-5 
  68   
 37750 
Îòðàæåíî  îòíåñåíèå  íà ñ÷åò ïðèíöèïàëà
ñóìì òàìîæåííîé ïîøëèíû
  76-5 
  52   
    378
Îòðàæåíî    ïåðå÷èñëåíèå    ñáîðà    çà
òàìîæåííîå îôîðìëåíèå â èíîñòðàííîé
âàëþòå (25000 x 30,20 ðóáëÿ/USD x
x 0,05%)
  76-5 
  51   
    755
Îòðàæåíî    ïåðå÷èñëåíèå    ñáîðà    çà
òàìîæåííîå îôîðìëåíèå â ðóáëÿõ
(25000 x 30,20 ðóáëÿ/USD x 0,1%)
  76-5 
  90.1 
 75500 
Îòðàæåíà     âûðó÷êà     îò    îêàçàíèÿ
ïîñðåäíè÷åñêèõ óñëóã (2500 x 30,20
ðóáëÿ/USD)
  90.3 
  68   
 11506 
Îòðàæåíî   íà÷èñëåíèå   ÍÄÑ   ñ   ñóììû
àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ (381 x 30,20
ðóáëÿ/USD)
  52   
  62   
752500 
Îòðàæåíî  ïîëó÷åíèå   îïëàòû  çà  òîâàð
(25000 x 30,10 ðóáëÿ/USD)
  76-5 
  62   
  2500 
Ïåðåîöåíåíà  çàäîëæåííîñòü ïîêóïàòåëÿ è
àãåíòà ïåðåä ïðèíöèïàëîì, îòðèöàòåëüíàÿ
êóðñîâàÿ ðàçíèöà îòíåñåíà çà ñ÷åò
ïðèíöèïàëà (25000 x 30,20 ðóáëÿ/USD -
- 30,10 ðóáëÿ/USD)
  91.2 
  76-5 
    250
Îòðàæåíà îòðèöàòåëüíàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà
ïî çàäîëæåííîñòè ïðèíöèïàëà ïî
àãåíòñêîìó âîçíàãðàæäåíèþ íà äàòó
óäåðæàíèÿ ñóììû âîçíàãðàæäåíèÿ èç
ïîëó÷åííîé ýêñïîðòíîé âûðó÷êè (2500 x
x (30,20 ðóáëÿ/USD - 30,10 ðóáëÿ/USD))
  76-5 
  52   
677250 
Îòðàæåíî     ïåðå÷èñëåíèå    ïðèíöèïàëó
ýêñïîðòíîé âûðó÷êè çà âû÷åòîì
àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ((25000 -
- 2500) x 30,10 ðóáëÿ/USD)
  51   
  76-5 
 38883 
Îòðàæåíî  ïîëó÷åíèå âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ
àãåíòà ïî îïëàòå òàìîæåííûõ ïëàòåæåé

Áîëåå ïîäðîáíî ñ âîïðîñàìè, êàñàþùèìèñÿ ýêñïîðòà òîâàðîâ, Âû ìîæåòå îçíàêîìèòüñÿ â êíèãå àâòîðîâ ÇÀÎ «BKR-Èíòåðêîì-Àóäèò» «Âíåøíåòîðãîâàÿ äåÿòåëüíîñòü».

Áîëåå ïîäðîáíî ñ âîïðîñàìè, êàñàþùèìèñÿ àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ, Âû ìîæåòå îçíàêîìèòüñÿ â êíèãå àâòîðîâ ÇÀÎ «BKR-Èíòåðêîì-Àóäèò» «Ïîñðåäíè÷åñêàÿ äåÿòåëüíîñòü».

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР N ____ на экспорт товара за границу (агент действует от имени и за счет принципала)

г. _______________                            "___"________ ___ г.
   ______________________________________________, именуем___ в дальнейшем
             (наименование организации)
"Принципал", в лице ______________________________________________________,
                                     (должность, Ф.И.О.)
действующ__ на основании ______________________________, с одной стороны, и
________________________________________________________________, именуем__
                  (наименование организации)
в дальнейшем "Агент", в лице _____________________________________________,
                                          (должность, Ф.И.О.)
действующ___ на основании _______________________, с другой стороны, вместе
именуемые "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Принципал поручает, а Агент принимает на себя обязательства по реализации производимого Принципалом товара, указанного в п. 1.2 настоящего Договора, за пределами Российской Федерации (либо указать страны, в которых будет исполняться поручение).

1.2. Принципал является производителем следующего товара (далее — Товар):

— наименование Товара: _____________________________________;

    - характеристики Товара: _____________________________________________.
(указываются цвет, размер, габариты, номер и т.д.)

Сертификат соответствия: _________________________ (в случае наличия сертификата указывается его номер, дата получения, кем выдан).

Принципал осуществляет производство указанного Товара на основании патента, зарегистрированного ______________ «___»________ ___ г., N ______ (данное условие указывается в случае наличия патента).

1.3. При выполнении поручения, указанного в п. 1.1 настоящего Договора, Агент действует от имени и за счет Принципала.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Агент обязуется:

2.1.1. В соответствии с поручением Принципала осуществлять на территории, указанной в п. 1.1 настоящего Договора, поиск потенциальных покупателей (юридических и физических лиц) для продажи им Товара.

2.1.2. Заключать с юридическими и физическими лицами (нерезидентами) от имени Принципала договоры купли-продажи (поставки) Товара.

2.1.3. Не позднее _________ числа месяца, следующего за отчетным, предоставлять Принципалу отчеты о выполнении настоящего Договора. К отчету Агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала.

2.1.4. Сообщать Принципалу по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения.

2.1.5. Передавать Принципалу все полученное по сделке, совершенной во исполнение поручения, в течение ____ (____________) банковских дней с момента получения денежных средств от покупателей Товара по сделке.

2.1.6. При прекращении настоящего Договора без промедления возвратить Принципалу доверенность, срок действия которой не истек.

2.1.7. Выполнять иные обязанности, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.

2.2. Агент вправе отступить от указаний Принципала, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил ответа на свой запрос в течение ______ (___________) после его отправки.

2.3. По сделкам, заключенным Агентом при реализации Товара во исполнение поручения по настоящему Договору, права и обязанности возникают непосредственно у Принципала.

2.4. Принципал обязуется:

2.4.1. Выдать Агенту доверенность на совершение действий, указанных в п. 1.1 настоящего Договора.

2.4.2. Предоставить Агенту все необходимые документы и иные данные, индивидуализирующие Товар.

2.4.3. Обеспечить своевременное наличие Товара на складе Принципала, а также обеспечить доступ сотрудников Агента на склад Принципала с целью получения Товара.

2.4.4. В течение ______ (___________) дней с момента предоставления Агентом отчета о выполнении поручения утвердить его или сообщить Агенту о причинах отказа от его утверждения. Если в установленный настоящим пунктом срок от Принципала не поступит возражений (уведомления о причинах отказа от утверждения отчета Агента), отчет считается утвержденным Принципалом в последний день срока, установленного настоящим пунктом.

2.4.5. Своевременно выплачивать Агенту вознаграждение в размере, указанном в п. 3.4 настоящего Договора.

2.4.6. Возмещать Агенту расходы, понесенные для исполнения поручения по настоящему Договору.

2.4.7. Выполнять иные обязанности, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.

2.4.8. Не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на территории, указанной в п. 1.1 настоящего Договора, а также воздерживаться от осуществления на указанной территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет настоящего Договора.

3. АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ

3.1. Все расходы, связанные с продажей Товара, в том числе связанные с транспортировкой до места реализации, предпродажной подготовкой, включая оформление всех необходимых документов, таких, как паспорт сделки и иные, несет Принципал.

3.2. Агент имеет право на компенсацию расходов, произведенных им в случае, если он действовал самостоятельно, но если издержки были необходимы в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил в течение ______ (_________) после уведомления ответа на свой запрос. Агент обязан уведомить Принципала о понесенных издержках, как только уведомление станет возможным.

3.3. Агент предоставляет Принципалу расчет расходов, связанных с реализацией Товара, подтвержденный документально. Расчет расходов прилагается к отчету.

3.4. Принципал выплачивает Агенту вознаграждение в размере _____ (________) рублей с каждой заключенной сделки.

Вознаграждение выплачивается в течение _____________ дней с даты утверждения отчета Агента (подп. 2.4.4 настоящего Договора) путем перечисления денежных средств на расчетный счет Агента.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

4.2. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки.

5. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обязательств по настоящему Договору, если их исполнению препятствует чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила).

6. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

6.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до «___»________ ___ г.

6.2. Настоящий Договор может быть прекращен до истечения срока, указанного в п. 6.1 настоящего Договора по взаимному согласованию Сторон, совершенному в письменной форме и подписанному уполномоченными лицами Сторон.

7. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

7.1. Условия настоящего Договора, дополнительных соглашений к нему и иная информация, полученная Сторонами в соответствии с настоящим Договором, конфиденциальны и не подлежат разглашению.

8. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

8.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте настоящего Договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства Российской Федерации.

8.2. При неурегулировании спорных вопросов в процессе переговоров они передаются на рассмотрение суда в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.

9.2. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего Договора должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме.

9.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

9.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, из которых один находится у Принципала, второй — у Агента.

10. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН:

Принципал: ________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

Агент: ____________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

ПОДПИСИ СТОРОН:

Принципал:                               Агент:

_________________________________        __________________________________
(должность руководителя,                 (должность руководителя,
наименование организации)                 наименование организации)

________________/_______________/        _________________/_______________/
(подпись)        (Ф.И.О.)                (подпись)         (Ф.И.О.)
М.П.                                     М.П.

НДС при экспорте товаров 2021-2022 годах ознаменован довольно существенными изменениями. Порядок учета НДС в 2021-2022 годах по экспортной выручке будет рассмотрен в нашей рубрике, посвященной возмещению НДС при экспорте.

Подробнее

  • Все материалы

  • Новости

  • Статьи

Экспорт в Белоруссию — декларация по НДС в 2021 — 2022 годах

При экспорте в Белоруссию декларация по НДС в 2021 — 2022 годах заполняется по особому алгоритму. Необходимо учесть ряд особенностей и грамотно подойти к сбору документов. Об этом расскажем в нашем материале.

Как подтвердить нулевую ставку по НДС

Подтверждение 0% ставки по НДС начинается со сбора предусмотренного законом комплекта документов и подачи его в ИФНС в определенный срок. Документы различаются в зависимости от того, что именно подлежит обложению по нулевой ставке и в какую страну осуществляется вывоз. О нюансах подтверждения права на ставку 0% по НДС читайте в нашем материале.

Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?

Учет НДС при экспорте вызывает достаточно много вопросов у бухгалтеров. Как организовать ведение раздельного учета при экспорте, какими документами его подтвердить и нужно ли представлять такие документы налоговым инспекторам – об этом пойдет речь в нашей статье.

Как применить вычет НДС по экспортным операциям

При продаже товаров иностранным покупателям российский плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на вычет входного НДС. Особенностью применения такого вычета является момент его осуществления: в одних случаях это можно сделать сразу по приобретении ТРУ, в других нужно дождаться сбора полного пакета документов, подтверждающих право на ставку 0%. Рассмотрим особенности применения вычета по экспорту.

Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте

Возмещение НДС при экспорте предусмотрено ст. 171 НК РФ и регламентируется порядком, прописанным в ст. 165, 176 НК РФ. Как возместить НДС, какие документы для этого нужны, как поступить в конкретных практических ситуациях? Всё это – в нашем материале.

Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?

Возмещение НДС по ставке 0 процентов при экспорте сырьевых товаров предусматривает, что вместе с налоговой декларацией необходимо представить пакет документов, подтверждающих правомерность применения льготной ставки. Какими документами можно подтвердить экспорт, каковы последствия нарушения срока его подтверждения, а также процедура возмещения НДС, рассмотрим в настоящей статье.

Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок

Для подтверждения факта экспорта в целях НДС законодатель отвел налогоплательщику 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Рассмотрим по шагам, какие действия нужно совершить бухгалтеру, если к установленному сроку подтвердить экспорт не удалось.

Экспортный НДС — что это

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

Возмещение НДС при экспорте товаров

Вычет в рамках экспортных операций

Возврат брака при экспорте

Счета-фактуры при экспорте

Экспортный НДС — что это

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

Порядок учета оплаченного НДС по неподтвержденным экспортным операциям отражен в статье «Минфин пояснил, когда уменьшать прибыль на НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту».

С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».

При реализации продукции за рубеж выделяют 2 направления отгрузок:

  • в страны ЕАЭС;
  • прочие иностранные государства.

Об НДС в сделках с контрагентами-иностранцами читайте в статье «Возможна ли нулевая ставка НДС, если иностранный покупатель — физлицо?».

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

  • из контракта;
  • товаросопроводительных и транспортных документов;
  • заявления о ввозе или перечня заявлений.

П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется».

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем».

Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля».

Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал. Читайте об этом в нашем материале «При экспорте товаров в Армению, Белоруссию или Казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать КПП головного офиса».

А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете здесь.

О том, как учитывать сумму аванса, полученную экспортером от своего иностранного контрагента, смотрите в материале «Как в целях НДС учесть авансы от партнеров из ЕАЭС?».

Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?».

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Основными документами в данном случае являются:

  • таможенная декларация.
  • контракт.
  • товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации.

Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. здесь.

С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%». Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:

  • «Появились контрольные соотношения проверки Реестров для подтверждения ставки 0%»;
  • «Новые контрольные соотношения по НДС»;

Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР».

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС».

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10 или 20%. Подробнее об этом говорится в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте — рыночная стоимость товаров по контракту».

Возмещение НДС при экспорте товаров

За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:

  • «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»;
  • «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?»;
  • «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».

При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:

  • «С какой даты начинается исчисление трехлетнего срока для возмещения НДС по экспортным товарам?»;
  • «Считаем срок на возмещение НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту: версия Минфина».

Пошагово рассматриваемая процедура изложена в статье «Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте товаров (инструкция)».

Вычет в рамках экспортных операций

Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.

Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера».

О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам».

Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

В каких случаях не нужно распределять входной НДС по косвенным расходам, читайте в статье «Нужно ли распределять «входной» НДС по косвенным расходам между внутренней и экспортной» реализацией?».

Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье «Как применить вычет НДС по экспортным операциям».

Возврат брака при экспорте

Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах:

  • «Контрагент из ЕАЭС вернул некондицию — уплачивать ли НДС при ввозе брака обратно в Россию?»;
  • «Возврат бракованного экспортного товара — это импорт?».

Счета-фактуры при экспорте

При реализации товаров, работ, услуг как на внутреннем рынке, так и на экспорт необходимо составить счет-фактуру. При реализации на внутреннем рынке счет-фактуру можно составить в электронном виде или оформить универсальный передаточный документ (УПД).

Можно ли составить электронный счет-фактуру или УПД при реализации на экспорт, читайте в материалах:

  • «Допустим ли электронный счет-фактура при экспорте?»;
  • «УПД можно использовать при экспорте — как замену счета-фактуры».

При экспортных операциях товары, которые вывозятся из России, облагаются по льготной ставке НДС 0%. Но лишь в том случае, если представлен весь пакет регламентированных документов. Если пройдет 180 дней после совершения экспортной операции, а фирма не отчитается перед налоговой инспекцией и не представит ей подтверждающие бумаги, придется заплатить налог (и даже пени) по обычным ставкам.

Агентский договор на экспорт товаров за границу ндс проводки

Учет НДС на экспорте

Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу. Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Что касается вычетов, на которые организация имеет право уменьшить налог даже при нулевой ставке (получить его впоследствии к возмещению), то порядок их заявления происходит как описано выше — в моменты установления налоговой базы.

Следует иметь ввиду: если в течение 180 дней документы были собраны и представлены в ИФНС вместе с отчетом, но в них были обнаружены нарушения и неточности, налоговая доначислит налог к уплате.

Проводки при подтвержденной ставке 0% по НДС

«Прага» приобрела товары для экспортной перепродажи на сумму 527 450 руб. (НДС 80 458 руб.). Через несколько дней, после получения оплаты, они были реализованы на экспорт в сумме 16 145 у.е. Документы были собраны в срок и представлены вместе с декларацией по НДС.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары для перепродажи 446 992 Товарная накладная
19.03 60.01 Учтен входной НДС 80 458 Товарная накладная
52 62.01 Поступили деньги от покупателя по курсу 52,82 руб./у.е. 852 878,9 Выписка банка
62.01 90.01.1 Отражена выручка 852 878,9 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
90.03 68.02 Начислен НДС по реализации по ставке 0% 0,00 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
90.02.1 41.01 Списана себестоимость товаров 446 992 Акт списания материалов
68.02 19.03 Входной НДС принят к вычету 80 458 Товарная накладная

Проводки при неподтвержденной ставке 0% по НДС

90.3 68.02 Начислен НДС по реализации по ставке 18% 130 085 Товарная накладная, счет-фактура, таможенная декларация, транспортная накладная
99.01.1 68.02 Начислены пени за просрочку уплаты НДС 2 435 , 97 Бухгалтерская справка

Учет НДС при экспорте товаров

Сделки при продаже товарно-материальных ценностей иностранным контрагентам облагаются НДС по «нулевой» процентной ставке. Такое право закреплено п.1 ст. 164 НК РФ.Нов течение полугода его нужно подтвердить. В случае просрочки, компания обязана рассчитать и уплатить НДС.Кроме того, налоговики насчитают пени весь за период просрочки.

Также организации необходимо сдать в инспекцию пакет бумаг для проверки:

  1. Контракт (договор-поставки) с иностранным контрагентом;
  2. Декларация, выданная таможенными органами, с отметкой «Выпуск разрешен» и датой выбытия;
  3. Вся сопроводительная документация: транспортные накладные, коносамент, грузовые накладные и проч.

Данный список представлен в общем. Для каждого вида продукции, а также условий доставки ст. 165 НК РФ предусмотрен более развернутый перечень документов.

При выполнении вышеперечисленных условий, все собранные бумаги следует подать в ФНС для проведения инспекторами камеральной проверки. К пакету необходимо приложить декларацию (п. 9 ст. 167 НК РФ).В 3 месячный срок налоговики должны решить, правомерно ли заявлена «нулевая» процентная ставка или нет.

Также рекомендуем ознакомиться со статьей: “Учет НДС при экспорте-импорте товаров”.

Восстановление НДС при экспорте

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Рассмотрим, как проходил процесс исчисления (восстановления) и расчета налога до 01.01.2015 г. НДС, который был представлен к вычету, при экспортной реализации необходимо было восстановить, то есть исчислить. Процедура включала в себя 3 шага:

  • При поступлении товаров от поставщика НДС заявлялся к вычету на основании входящих счетов-фактур;
  • При реализации данных ТМЦ иностранным контрагентамреализация облагалась по»0″ ставке;
  • По факту реализации заявленный к вычету НДС необходимо было восстановить и перечислить в ФНС.

Такой порядок был регламентирован п.3пп.5 ст. 170 НК РФ.

Но данная норма была упразднена ФЗ от 24.11.2014 № 366-ФЗ.

Из этого следует, по мнению многих налогоплательщиков, что восстанавливать заявленный ранее к вычету НДС больше нет необходимости.

Однако позиция чиновников в данном случае весьма однозначна: фирма обязана рассчитать ивосстановить к уплате входной НДС. Причем данную процедуру следует провести в тот налоговый период (квартал), когдаТМЦ прошли таможенные процедуры. (Письмо Минфина от 28.08.2015 г. № 03-07-08/49710).

В разъяснениях Минфин опирается на нормы п.3 ст. 172 НК РФ: при продажах ТМЦ на экспорт,НДС, уплаченный поставщику, подлежит вычету на дату определения базы для налогообложения, а именнона дату выпуска товаров, указанную вдекларации, выданной таможенными органами (ст. 167 НК РФ).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки. Пример №1

Для удобства расчётов все примеры приведены в рублях.

Фирма ООО «Ромашка» 23.11.2015 г. приобрела товар стоимостной оценкой 1 950 000 руб. (в т.ч. НДС 297 457,63 руб.).14.12.2015г. был подписан контракт с итальянской компанией о продаже ТМЦ в размере2 450 000 руб.21.12.2015г. покупатель оплатил предоплату в размере 35% на сумму 857 500 руб. 13.01.2016г. фирма «Перевозка» доставила ТМЦ до морского порта. За свои услуги фирма предъявила счет-фактуру и акт выполненных работ стоимостной оценкой 380 000 руб. (в т.ч. НДС 57 966,10 руб.) Тогда же право владенияТМЦ переходит покупателю. 08.02.2016г.итальянский контрагент доплатил остаток долга в размере 1 592 500 руб.

К 25.03.2016г. все документы по поставке были собраны. 19.04.2016г. бухгалтер подал декларацию и собранный пакет документов на камеральную проверку в ФНС.

16.05.2016г. ФНС вынесла решение о правомерности экспортного НДС.

В бухучете необходимо провести следующие записи

Дата Дебет Кредит Сумма, руб.
19.11.2015 60 51 1 950 000 Перечислена оплата за ТМЦ
41 60 1 652 542,37 Товар оприходован
19 60 297 457,63 Учтен входящий НДС
21.12.2015 52 62 857 500 Получена предоплата от покупателя
62 76 АВ 130 805,08 Выделен авансовый НДС к оплате
76 АВ 51 130 805,08 Уплачен НДС с аванса
31.12.2015 68 19 297 457,63 Входящий НДС предъявлен к вычету
13.01.2016 76 51 380 000 Оплачены услуги
44 76 322 033,9 Отражены расходы по доставке
19 76 57 966,10 Учтен входящий НДС
62 90 2 450 000 ТМЦ прошли таможенный контроль
90 41 1 652 542,37 Списана себестоимость ТМЦ
08.02.2016 52 62 1 582 500 Покупатель оплатил последний транш
31.03.2016 19 68 297457,63 Восстановлен предъявленный к вычету НДС
16.05.2016 76 АВ 62 130 805,08 НДС,уплаченный с аванса предъявлен к возмещению
68 76 АВ 130 805,08

Экспорт не подтвержден

Если плательщик НДС не сдалв инспекцию ФНС полный пакет бумаг, то на следующий после окончания срока день он обязан исчислить и перечислить в органы ФНС НДС в размере 10 или 18% (учитывая номенклатуру продаваемого товара). Помимо оплаты плательщик налогов должен подать «уточненку» с указанием расчетных сумм налога.

Так как налог оплачивается спустя полгода от указанной в уточняющей декларации даты, налоговики исчисляют пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Расчет пеней происходит с 21 числа, после отчетного месяца(письмо Минфинаот 28.07.2006 N 03-04-15/140).

Однако судьи считают, что исчислять пени необходимо начиная с 181 дняот даты таможенного оформления (Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 N 15326/05).

Помимо пеней на организацию могут быть наложены штрафы, предусмотренные ст. 122 НК РФ. Позиции судей по данному делу расходятся. Некоторые полагают, что наложение штрафа неправомерно, в связи с тем, что на сбор бумаг для подтверждение экспортного НДС у налогоплательщика есть 3 года. То есть на 181 день он оплачивает НДС, а после в течение 3 лет может предъявить его возмещению (Постановление Президиума Вас от 11.11.2008 N 6031/08).

Но есть примеры противоположных решений (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09).


Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете реэкспорт товара иностранному поставщику? (К. Рахманов, 30 декабря 2015 г.)

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РЕЭКСПОРТ ТОВАРА ИНОСТРАННОМУ ПОСТАВЩИКУ?

07.07.2015 г. компания получила под реализацию оборудование по ГТД из Украины с уплатой НДС и таможенного сбора. Товар продали казахстанской компании, они заплатили полной оплатой за него. Товар оказался подлежащий ремонту. И товар обратно отвезли на Украину для ремонтирования. Оформили документы на реэкспорт. Как должны отражать реэкспорт в бухгалтерии по базе 1С? Какие нужны документы? Должны ли выставить счет-фактуру на возврат казахстанской компании? Как отразить эту процедуру в бухгалтерии? Это как-то будет отражаться в 300.00 форме по НДС, и как будет отражаться по КПН?

В данном случае есть возврат товара покупателя в адрес компании. Такая операция согласно пункту 2 статьи 239 Налогового кодекса является корректировкой размера облагаемого оборота, при этом вашей компанией будет выписываться дополнительная счет-фактура в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса.

В форме 300.00 возврат от покупателя будет отражаться в реестре 300.07 как дополнительный счет-фактура с отрицательными показателями. В декларации по КПН сумма дохода будет уменьшаться на сумму возврата, в данном случае доход от данной реализации будет равен нулю.

Операция реэкспорта в 1С отражается как возврат ТМЗ поставщику. Основанием для этого является оформленная ГТД на реэкспорт товара за границу. Если при реэкспорте оборудования предполагается последующий возврат уже отремонтированного оборудования, то заявление в таможенный орган на возврат оплаченных таможенных платежей и НДС можно не подавать, так как товар вновь будет ввезен в РК. Данная операция в декларации по НДС может не отражаться, так как это является временным вывозом оборудования за пределы РК, которое вскоре будет ввезено в РК.

Если ввоза оборудования в РК уже не будет, то можно подать заявление на возврат ранее таможенных пошлин и НДС. Данные суммы могут быть возвращены таможенным органом. В форме 300.00 реэкспорт будет отражаться в приложении 300.06 и в строке 300.00.016 с отрицательными показателями, так как ранее сумма НДС, уплаченного при растаможке, была отнесена в зачет, а сейчас имеет место возврат товара за границу, и НДС надо исключить из зачета, так как вы имеете право возвратить уплаченные суммы от таможенного органа.

Учет реэкспортных операций

Реэкспорт товаров — это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания и возвратом ввозимых таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу.

Реэкспортные операции связаны с экспортом импортных товаров за рубеж, при этом в операции участвуют как минимум фирмы трех стран:

иностранная фирма — экспортер товара;

российская фирма — импортер товара и экспортер этого же товара;

иностранная фирма — импортер товара.

Правовые взаимоотношения между партнерами сделки определяются контрактами и существующим законодательством по внешнеэкономической деятельности в России. Существуют различные варианты реэкспорта товаров: с завозом на территорию России; без ввоза на территорию России (прямо с территории зарубежной фирмы экспортера к иностранному импортеру), для чего в контракте между российской фирмой и иностранной фирмой-экспортером нужно указать отгрузочные реквизиты иностранной фирмы-импортера.

Во всех случаях российская фирма выступает реэкспортером, т.е. фирма на территории России выступает одновременно в роли импортера по отношению к одной стороне и в качестве экспортера — по отношению к другой. Особенностью реэкспортных товаров является то, что за них ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются.

При завозе на территорию России с целью реэкспорта иностранные товары помещаются под таможенный режим реэкспорта. Для этого представляются внешнеторговые документы (контракт и другие), которые подтверждают, что товар ввозится для экспорта.

Кроме этого, реэкспортер должен представить в таможню гарантийное письмо с обязательством вывезти из России ввезенные товары не позднее шести месяцев с даты таможенного оформления их ввоза, а если эти товары по истечении шести месяцев будут оставлены на территории Российской Федерации, то нужно будет оплатить таможенные пошлины и налоги. В гарантийном обязательстве должен быть указан пункт, через который будет вывозиться реэкспортный товар.

Как правило, на таможне реэкспортера предупреждают о том, что в случае невывоза реэкспортных товаров в течение шести месяцев таможенные пошлины и налоги будут уплачиваться с учетом процентов по кредитам, предоставляемым Банком России. При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта в течение двух лет после ввоза, уплаченные ввозные таможенные платежи подлежат возврату в течение одного года с момента вывоза, но при условии, что реэкспортируемые товары не использовались с целью извлечения дохода и находятся в таком же состоянии, как и на момент их ввоза.

При этом сборы за таможенное оформление реэкспортных товаров взимаются отдельно во время ввоза этих товаров на территорию России, при помещении на склад и при вывозе их с территории России.

Реэкспортные товары в целях контроля за ними помещаются на таможенный склад. Если они вывозятся с территории России в течение трех часов с момента их оформления, то в этом случае товары на таможенный склад не помещаются.

На таможенный режим реэкспорта могут помещаться и те иностранные товары, которые при ввозе изначально были заявлены не как товары, предназначенные для реэкспорта, а к иному таможенному режиму, например, определению их: а) на таможенный склад; б) на склад временного хранения; в) на переработку на таможенной территории; г) в магазин беспошлинной торговли; д) в свободную зону; е) на свободный склад.

В любом случае схема бухгалтерского учета реэкспортных операций строится на основе специфики их совершения по общей схеме импорта и экспорта товара. Например, при получении документов реэкспортером от иностранной фирмы, подтверждающих отгрузку его товаров по заключенному контракту (товары импортные, находящиеся в пути, на момент перехода права собственности), делается запись: Дт 41-3 — «Товары импортные в пути», Кт 60-2 — «Расчеты за товары с иностранными поставщиками».

Российская фирма при исполнении своих обязательств перед другой зарубежной фирмой передает импортный товар на реэкспорт и оформляет записью: Дт 90-22 — «Продажа реэкспортных товаров», Кт 41-3 — «Импортные товары». При этом сумма проводки та же, что и в первой бухгалтерской записи, так как товары переоценке не подлежат.

Такая проводка делается как при реэкспорте товаров без завоза на территорию России, так и с завозом их на ее территорию.

Учитывая, что реэкспортер по контракту с иностранной фирмой является продавцом товара, приобретенного им у другой иностранной фирмы в собственность, при передаче товара на реэкспорт в учете реализация этого товара на момент перехода права собственности должна быть отражена записью: Дт 62-1 — «Расчет с иностранным покупателем», Кт 90-12 — «Реализация экспортных товаров» (работ, услуг), субсчет «Реализация реэкспортных товаров».

А на себестоимость реализации списывается стоимость приобретенного импортного товара записью: Дт 90-22, Кт 41-3.

Расходы по импорту и экспорту товаров учитываются в обычном порядке. Финансовый результат от реэкспорта товаров отражается проводкой: Дт 90-22, Кт 99; или Дт 99, Кт 90-22.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Индекс материала

Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден

Страница 2

Страница 3

Все страницы

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, нужно подтвердить факт реального экспорта. Для этого организация-экспортер должна собрать и представить в налоговую инспекцию пакет документов (ст. 165 НК РФ).

Срок подачи документов, подтверждающих экспорт товаров, ограничен 180 календарными днями. В отношении товаров этот срок отсчитывается со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В отношении работ (услуг) дата отсчета этого срока будет зависеть от вида работ (услуг). Если по истечении этого срока организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Сумму налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет, рассчитайте так:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту × 18%

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту × 10%

Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Ситуация: как оформить счета-фактуры при начислении НДС по ставке 18 (10) процентов, если в течение 180 дней организация-экспортер не подтвердила право на применение нулевой налоговой ставки

Оформляйте счета-фактуры в общем порядке.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрены особые правила составления и регистрации счетов-фактур по экспортным операциям. Следовательно, при продаже товаров на экспорт организация должна составить счет-фактуру и зарегистрировать его на общих основаниях. На дату составления счета-фактуры в нем нужно указать стоимость товаров без НДС и нулевую налоговую ставку. Это следует из положений пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Если в установленный срок полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, не собран, моментом определения налоговой базы по экспортной поставке считается дата отгрузки товаров. Исходя из этого счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 9 и подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

При этом НДС с реализации должен быть начислен по ставке 18 (10) процентов.

По мнению Минфина России, чтобы зарегистрировать счет-фактуру в истекшем квартале, нужно оформить дополнительный лист книги продаж с пометкой «применение ставки 0 процентов не подтверждено» и указанием суммы НДС, начисленной по ставке 18 (10) процентов.

Если впоследствии право на применение нулевой ставки НДС будет подтверждено, организация сможет принять к вычету сумму налога, начисленного из-за отсутствия подтверждающих документов. Для этого в том периоде, в котором будут собраны необходимые документы, счет-фактуру, выставленный с нулевой ставкой НДС, нужно зарегистрировать:

  • в книге продаж – без дополнительных пометок;
  • в книге покупок – с пометкой «вычет ранее исчисленных сумм налога» и указанием суммы НДС, начисленной из-за отсутствия подтверждающих документов.

Пример оформления счетов-фактур при реализации товаров на экспорт. В установленный срок организация-экспортер не собрала полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС

В апреле ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. Древесина была выпущена за границу в соответствии с таможенной процедурой экспорта 19 апреля.

20 апреля бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру и зарегистрировал его в разделе 1 журнала учета счетов-фактур. При этом НДС отражен в счете-фактуре по ставке 0 процентов.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому 19 октября бухгалтер организации начислил НДС по ставке 18 процентов исходя из экспортной выручки (22 000 USD × 18%) и составил дополнительный лист к книге продаж за II квартал.

Налоговая база определяется по курсу доллара на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). Условный курс доллара на 19 апреля составляет 30,00 руб./USD. Сумма НДС, начисленная по неподтвержденной экспортной операции, равна:
22 000 USD × 30,00 руб./USD × 18% = 118 800 руб.

Вычет «входного» НДС

Сумму «входного» НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам, которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Отразить эту операцию в бухучете нужно проводками:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– принят к вычету «входной» НДС по товарам, использованным при производстве товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки.

12 января ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 19 января. Оплата от финской компании поступила 24 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января – 29,60 руб./USD;
  • 24 января – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

В январе:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

19 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

24 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 653 400 руб. (22 000 USD × 29,70 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2200 руб. (653 400 руб. – 651 200 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете в этот день сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (651 200 руб. × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма «входного» НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденной экспортной операции. От покупателя получена 100-процентная предоплата.

12 января ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Предоплата от финской компании поступила 19 января. Расходы на продажу составили 3000 руб. Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 24 января.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января – 29,60 руб./USD;
  • 24 января – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

В январе:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

19 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

24 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 651 200 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете в этот день сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 612 руб. (653 400 руб. × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма «входного» НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Пени

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат (письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73).

Ситуация: как начисляются пени за несвоевременную уплату НДС, если экспорт подтвердить не удалось

Пени начисляются в общем порядке.

Если в установленный срок организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, то помимо НДС она должна будет заплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются с 21-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога (либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право применения нулевой ставки НДС). Это объясняется так.

Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.

Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно (т. к. организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов), то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 22 августа 2006 г. № ШТ-6-03/840). Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.

Главбух советует: есть аргументы, согласно которым начислять пени за просрочку уплаты НДС инспекция вправе начиная со 181-го дня после таможенного оформления товаров на экспорт. Они заключаются в следующем.

Подтверждение экспорта по истечении 180 дней

Если по истечении 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Ситуация: с какого момента отсчитывается трехлетний срок, в течение которого организация может возместить НДС по неподтвержденному экспорту. По истечении срока, отведенного для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов, организация не собрала необходимые документы

Отсчитывайте трехлетний срок с момента окончания квартала, в котором товары были отгружены.

Если в сроки, установленные пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, экспортер не подтвердил право на применение ставки НДС 0 процентов, право на налоговый вычет сохраняется за ним в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Это следует из положений пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения трехлетнего срока в отношении неподтвержденных экспортных операций законодательно не урегулирован. Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу отсутствуют. В таких условиях организациям следует руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ, которая отражена в постановлении от 19 мая 2009 г. № 17473/08. Из этого документа следует, что трехлетний срок, в течение которого организация может возместить НДС по неподтвержденному экспорту, нужно отсчитывать с момента окончания налогового периода, в котором товары были отгружены. В обоснование своей позиции Президиум ВАС РФ привел следующие аргументы.

НДС начисляется по итогам каждого налогового периода по операциям, момент определения налоговой базы которых относится к этому налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). При отгрузке товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Если в течение 180 календарных дней с момента таможенного оформления эти документы не собраны, моментом определения налоговой базы признается день отгрузки товаров (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, если в установленные сроки организация не смогла подтвердить экспорт, трехлетний срок, отведенный ей для возмещения НДС в дальнейшем, отсчитывается с момента окончания квартала, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды придерживались этой точки зрения и ранее (см., например, постановления ФАС Московского округа от 4 марта 2009 г. № КА-А40/903-09 (определением ВАС РФ от 2 июля 2009 г. № ВАС-3716/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), от 13 февраля 2009 г. № КА-А40/7481-08, от 27 октября 2008 г. № КА-А40/9863-08). В то же время принимались и другие решения. Из них следовало, что трехлетний срок можно отсчитывать с момента окончания того периода, в котором истек срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 октября 2008 г. № А66-8148/2007, от 21 февраля 2008 г. № А66-2192/2007, Московского округа от 12 сентября 2007 г. № КА-А40/9299-07). С выходом постановления Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08 арбитражная практика по рассматриваемой проблеме должна стать единообразной.

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Это следует из пункта 10 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки. Организация собрала необходимый пакет документов до истечения трех лет после таможенного оформления товаров

12 января 2012 года ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 19 января 2012 года. Оплата от финской компании поступила 24 января 2012 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января 2012 года – 29,60 руб./USD;
  • 24 января 2012 года – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (17 июля 2012 года) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма «входного» НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал 2012 года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 20 июля 2012 года. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:

  • не позднее 20 апреля 2012 года – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 21 мая 2012 года – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 20 июня 2012 года – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:

  • с 21 апреля по 19 июля 2012 года – 90 дней;
  • с 22 мая по 19 июля 2012 года – 59 дней;
  • с 21 июня по 19 июля 2012 года – 29 дней.

Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила 8 процентов.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:

9072 руб. × 1/300 × 8% × 178 дн. = 431 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 431 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 431 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В III квартале 2012 года «Альфа» собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право на применение нулевой ставки НДС. После этого бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденной экспортной поставке.

В III квартале 2012 года у «Альфы» отсутствует НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов. Поэтому по итогам III квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция решила возместить организации «входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете «Альфы» сделана запись:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Уплаченная в бюджет сумма пеней организации не возвращается.

Экспорт не подтвержден в течение трех лет

Если в течение трех лет после реализации товаров собрать необходимые документы не удастся, сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно включить в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденной экспортной операции. Оплата товара производится после отгрузки. Организация не собрала необходимый пакет документов в течение трех лет после таможенного оформления товаров

12 января 2012 года ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 19 января 2012 года. Оплата от финской компании поступила 24 января 2012 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января 2012 года – 29,60 руб./USD;
  • 24 января 2012 года – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (17 июля 2012 года) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма «входного» НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал 2012 года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 20 июля 2012 года. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:

  • не позднее 20 апреля 2012 года – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 21 мая 2012 года – в размере 9072 руб.;
  • не позднее 20 июня 2012 года – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:

  • с 21 апреля по 19 июля 2012 года – 90 дней;
  • с 22 мая по 19 июля 2012 года – 59 дней;
  • с 21 июня по 19 июля 2012 года – 29 дней.

Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила 8 процентов.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:

9072 руб. × 1/300 × 8% × 178 дн. = 431 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 431 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 431 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В течение трех лет, начиная с 1 апреля 2012 года, «Альфа» так и не собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право организации на применение нулевой ставки НДС. Сумму налога, уплаченную в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке, бухгалтер «Альфы» списал проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – учтен в составе прочих расходов НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть сумму НДС, уплаченную организацией по неподтвержденной экспортной операции

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль суммы НДС, уплаченные организацией по неподтвержденной экспортной операции, не учитываются. Такие расходы экономически необоснованны, то есть не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 ноября 2007 г. № 03-03-05/258, от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/498, от 22 января 2007 г. № 03-03-06/1/17.
Если в дальнейшем организация сможет подтвердить факт экспорта и уплаченная сумма налога будет возмещена, включать ее в состав доходов также не нужно (письмо Минфина России от 29 ноября 2007 г. № 03-03-05/258).

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды разделяют позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Московского округа от 8 октября 2012 г. № А40-136146/11-107-569 и Северо-Кавказского округа от 4 октября 2010 г. № А32-45113/2009). Однако есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность включения сумм НДС по неподтвержденному экспорту в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. № Ф04-2578/2005(18865-А27-40), Ф04-2578/2005(18884-А27-40) и от 21 декабря 2005 г. № Ф04-9163/2005(18078-А45-35)).

Отчетность

В декларации по НДС сумму налога, ранее начисленную по неподтвержденной экспортной поставке, укажите в графе 4 раздела 4. При расчете НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) она уменьшает сумму НДС, начисленную с операций, облагаемых налогом по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным НДС и суммой налоговых вычетов будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету «входной» НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173 и 176 Налогового кодекса РФ и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

О возмещении «входного» НДС см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленн

< Предыдущая

Особенности экспорта, влияющие на его бухучет

Осуществление экспортных операций отражается в бухучете с рядом особенностей, обусловленных спецификой этого вида деятельности:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего ведутся в иностранной валюте. Это потребует:

  • открытия валютного счета (или счетов, если валют несколько) и использования в учете счета 52 для расчетов с покупателем: Дт 52 Кт 62;
  • освоения операций покупки-продажи валюты и применения для этой цели счета 57 или сразу счета 91 в зависимости от принятой учетной политики:
    • Дт 57 Кт 52;
    • Дт 51 Кт 57;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
  • ведения учета расчетов с контрагентами одновременно в 2 валютах: иностранной и российской;
  • переоценки валютных остатков и выраженной в валюте задолженности контрагентов как на дату совершения операции по соответствующим счетам, так и на отчетную дату, с применением для отражения ее результатов счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Существует необходимость организации обособленного учета сведений, относящихся к экспорту. Это обусловлено как требованиями законодательства, так и иными целями:

  • отделением данных по экспорту от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

О том, от чего зависит организация такого учета, читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

  • контролем за полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
  • использованием возможности не начислять НДС по авансам, поступившим от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • контролем за соблюдением сроков, отведенных для подтверждения права на применение ставки 0% (п. 9 ст. 165 НК РФ);
  • отслеживанием момента перехода права собственности, если согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс» он не совпадает с моментом отгрузки;
  • правильным соотнесением объемов отгрузок, используемых в расчетах распределения НДС.

3. Появляется обязанность по учету дополнительных операций, связанных с экспортом:

  • расчетов по таможенным пошлинам и сборам с применением для этого счета 76:
    • Дт 76 Кт 51 (52);
    • Дт 44 Кт 76;
  • применения для учета отгрузки счета 45, если момент перехода права собственности на товар не соответствует моменту отгрузки:
    • Дт 45 Кт 41 (43);
    • Дт 90 Кт 45;
  • восстановления НДС, ранее принятого к вычету в обычном порядке, если возникла необходимость его вычета по правилам экспорта (п. 6 ст. 166 НК РФ);
  • движения НДС по не подтвержденному в срок и подтвержденному с опозданием экспорту;
  • начисления пеней и штрафов по НДС, относящемуся к не подтвержденному в срок экспорту;
  • списания по истечении 3 лет НДС по неподтвержденному экспорту.

Операции по экспортному НДС

Наибольшее количество действий в бухучете в связи с экспортом связано с отражением операций по НДС. Правильность их ведения приобретает особое значение из-за возможности получения вычета по нему при подтверждении права на применение ставки 0%. Особого внимания заслуживают:

  • организация обособленного учета налога, относящегося к прямым затратам по экспортным операциям;
  • разработка и утверждение алгоритма распределения НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
  • полнота и правильность оформления документов, связанных с налогом;
  • соблюдение правил, установленных для применения вычета, в части сроков и необходимого набора подтверждающих документов;
  • обязательность процедуры восстановления НДС, который был принят к вычету, а затем стал относиться к экспортным операциям;
  • своевременность отражения операций по учету налога по неподтвержденному или подтвержденному с опозданием экспорту;

Подробнее о действиях, осуществляемых при неподтверждении экспорта, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

  • высокая вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.

НДС по затратам, связанным с экспортом, собирается на счете 19 с его выделением на отдельный субсчет: Дт 19 Кт 60.

Восстановление налога, ранее принятого к вычету, делается на момент отгрузки на экспорт проводкой: Дт 19 Кт 68.

Сумма налога, относящегося к косвенным затратам, перераспределяется внутри счета 19 с отнесением части, относящейся к экспорту, на соответствующий субсчет: Дт 19 Кт 19.

При создании условий, дающих право на вычет по экспорту, налог списывается со счета 19 в части, относящейся к подтвержденному экспорту: Дт 68 Кт 19.

Налог на объем отгрузки по не подтвержденному в срок экспорту начисляется к уплате проводкой на выделенный для этого особый субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.

А относящийся к нему налог по затратам принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.

Начисляются пени и штрафы по НДС, получившемуся к уплате по не подтвержденному в срок экспорту: Дт 91 Кт 68.

При подтверждении экспорта с опозданием налог, начисленный по не подтвержденному в срок экспорту, принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.

Если экспорт остался неподтвержденным, то по истечении 3 лет с даты завершения налогового периода, в котором произошла соответствующая отгрузка (п. 2 ст. 173 НК РФ), НДС по нему спишется в прочие расходы: Дт 91 Кт 19.

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

  • права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

  • органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

  • права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

  • для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

  • соблюдены все ограничения и запреты;

  • для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

Читайте статью: Современная структура экспорта России

Учет операций по экспорту товаров: необходимые документы

При экспорте из России товар вывозится за границу Российской Федерации для последующей его переработки или продажи, то есть без права на возврат. Экспорт сопровождается уплатой пошлин. Их размер зависит от разных причин и, в частности, определяется стоимостью экспортируемого товара, которая заявлена в таможенной декларации. При осуществлении экспортных операций существует определенный порядок действий.

Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт ведется отдельно от учета деятельности предприятия на территории РФ. В документообороте используются первичные документы, подтверждающие отгрузку товара, его оплату, услуги посредников.

Все товары, перемещаемые за границу РФ, подлежат обязательному таможенному оформлению, которое может осуществляться:

  • самим экспортером,

  • его таможенным представителем,

  • иным лицом на основании доверенности.

К предъявляемой таможенному органу декларации прилагается пакет подтверждающих документов. Допускается предоставление документов в копиях, при этом таможенный орган вправе проверить любую из них на ее соответствие оригиналу.

Читайте статью: Таможенный транзит товаров

Бухгалтерский учет экспорта товаров

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:

  • открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;

  • освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):

    Дт 57 Кт 52;

    Дт 51 Кт 57;

    Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;

  • вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;

  • проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

  • разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

  • контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);

  • использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);

  • контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);

  • отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;

  • правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

  • расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):

    Дт 76 Кт 51 (52);

    Дт 44 Кт 76;

  • в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:

    Дт 45 Кт 41 (43);

    Дт 90 Кт 45;

  • восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);

  • пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;

  • для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. В связи с этим следует обратить особое внимание на:

  • учет налога, относящегося к прямым затратам по экспорту;

  • распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;

  • правильность оформления документов, касающихся НДС;

  • соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;

  • восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям;

  • соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам;

  • высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.

НДС по экспортным затратам накапливается на счете 19 с его выделением на специальный субсчет: Дт 19 Кт 60.

Ранее принятый к вычету налог, при учете экспорта товаров, восстанавливается на момент их отгрузки проводкой: Дт 19 Кт 68.

Налог по косвенным затратам, перераспределяется на счете 19 с переносом экспортной части налога на субсчет: Дт 19 Кт 19.

Если появляются документы, подтверждающие возможность применения вычета, то со счета 19 производится списание налога в соответствующем документам размере: Дт 68 Кт 19.

Налог на неподтвержденный в срок экспорт начисляется на субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.

При этом налог по затратам, относящийся к нему, принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.

Пени и штрафы по НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68.

Если в дальнейшем экспорт подтверждается, то эта часть налога принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.

Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дт 91 Кт 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Читайте статью: Анализ экспорта России

Особенности налогового оформления

При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:

  1. Товар оприходован на учет.

  2. Выручка от операций с товаром облагается НДС.

  3. На товар и его транспортировку собраны все первичные документы.

  4. Таможенный НДС уплачен полностью.

Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Учет экспорта товаров за пределы Таможенного союза

Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза.

Для детального анализа учета экспорта товаров требуется большой объема информации о рынке, которой у предприятия часто нет. Поэтому стоит обратиться к профессионалам. Наша информационно-аналитическая компания «VVS» является одной из тех, что стояли у истоков бизнеса по обработке и адаптации рыночной статистики, собираемой федеральными ведомствами.

Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную статистическую информацию. Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.

Уточнить все детали можно по телефонам: +7 (495) 565-35-51 и 8 (800) 555-34-20.

Заказать обратный звонок

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД: особенности, документальное оформление, НДС — Контур.Бухгалтерия

Самые распространенные формы ВЭД — импорт и экспорт товаров. В каждом случае бухгалтерский и налоговый учет имеет свои тонкости и отличается от обыденных операций купли-продажи на отечественном рынке. В статье расскажем вам про особенности учета ВЭД.

Документы по ВЭД

Основной закон, который регламентирует операции с иностранными контрагентами, — это ФЗ №173-ФЗ от 10.12.2013 «О валютном регулировании и валютном контроле». 

Также руководствуйтесь Инструкцией Банка России №181-И от 16.08.2021 г. В 2021 году этот акт ввел некоторые нововведения. Например, отменил паспорт сделок и исключил отказ банков в постановке договора на учет.

Учет первичных документов

При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента.

Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером.

Появится следующая первичка:

Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2010. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики.

В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон.

В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее.

В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар. Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки.

Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.

Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Паспорт сделки. Ранее это был необходимый документ для валютного контроля, но с 1 марта 2021 года паспорта были отменены и были введены новые правила. Импортные контракты свыше 3 млн. рублей и экспортные свыше 6 млн.

рублей регистрируются в банке. Для этого предоставьте в банк информацию о договоре и реквизиты второй стороны. Будьте готовы к тому, что банк запросит у вас информацию по любому валютному платежу, если он превышает 200 тыс.

рублей, независимо от его регистрации.

Документы о регистрации контрагента в другой стране. Будут содержать реквизиты вашего партнера и подтверждать факт того, что он ведет легальную деятельность.

Платежные документы.

Иные документы.  Перечень огромен и зависит от конкретной операции. Сюда относятся лицензии, сертификаты и страховые полисы.

Импортные операции

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость. 

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Инкотермс 2010

Инкотермс выделяет 7 правил для любого транспорта и 4 для морских судов. Например, в контракте, предполагающем доставку грузовым автомобилем, можно указать такие правила:

  • EXW — франко-склад, связанные с доставкой расходы, переходят на покупателя в тот момент, когда он забирает товар со склада получателя. 
  • FCA — франко-перевозчик. Поставщик доставляет товар перевозчику клиента и уплачивает все экспортные платежи, после чего все риски возлагаются на потребителя.
  • CPT — поставщик доставляет товар своему перевозчику и оплачивает стоимость его услуг. Риск переходит к клиенту в момент доставки перевозчику.
  • CIP — аналогично CPT, но расходы на страхование относятся на продавца.
  • DAT — продавец доставляет товар до терминала и оплачивает экспортные платежи. А импортную пошлину и доставку от таможни оплачивает сам покупатель. Переход рисков к покупателю происходит после разгрузки силами продавца транспортного средства в терминале.
  • DAP — более развернутый DAT. Поставщик доставляет товар до согласованного места, которое обычно находится в стране покупателя, и уплачивает таможенные сборы. Заказчик оплачивает только импортную пошлину и налоги. Момент перехода рисков — разгрузка с транспортного средства продавца.
  • DDP — полная доставка до клиента, то есть продавец оплачивает все расходы и несет риски до тех пор, пока не доставит товар до клиента. 

Для морского транспорта можете указать следующие правила:

  • FAS — франко вдоль борта корабля. Затраты по доставке в оговоренный порт оплачивает поставщик. Он же уплачивает экспортную пошлину. Расходы по погрузке на борт судна, фрахту судна (плата за перевозку), пошлины и налоги  возлагаются на покупателя. Переход рисков — момент доставки на причал.
  • FOB — франко-борт. Дополнительно к FAS на продавца возлагаются затраты по погрузке товаров на борт судна. Момент перехода рисков — погрузка на борт судна.
  • CFR — поставщик несет расходы по доставке до оговоренного порта, погрузке, фрахту и экспортным платежам. Момент перехода риска и расходов — перемещение товаров через поручни судна. По факту это FOB дополненный тем, что продавец еще и оплачивает доставку груза морским транспортом до места покупателя. Риск переходит, когда партия товара оказалась в порту назначения.
  • CIF — аналогично CFR, только страхование груза оплачивает покупатель.

Получая товар на таможне, вы столкнетесь с необходимостью определить таможенную стоимость. Она послужит базой для определения пошлин, НДС и акцизов. Таможенная стоимость — это стоимость груза по контракту плюс все иные расходы (на погрузку, транспортировку и т.д.).

Импортный НДС

Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении.  Импортные операции облагаются НДС 20% с 2021 года. Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения. За задержку начнут начислять пени.

В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.
Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:

  • товар должен быть поставлен на учет;
  • импортная продукция будет использоваться для получения выручки, которая облагается НДС;
  • расходы на покупку товара подтверждены первичкой;
  • НДС был уплачен.

Все вышеописанное уместно для ОСНО. При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя. В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта. Первый — на УСН «Доходы» сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции. Второй — на УСН «Доходы — расходы» сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.

Экспортные операции

Экспортные операции — противоположность импортным. Теперь вы вывозите товар из своей страны. Аналогично импорту все экспортные операции проходят через таможню и облагаются пошлинами. 

Бухучет экспорта ведите отдельно от торговли на территории своей страны.

Экспортный НДС

В плане экспорта ставка НДС более щадящая, чем при импорте, и равна 0%. Право на применение такой ставки нужно подтвердить. Для этого в течение 180 дней с момента декларирования груза на таможне предоставьте в налоговую такие документы:

  • контракт ВЭД с иностранным покупателем;
  • банковскую выписку о получении выручки от контрагента;
  • копию таможенной декларации с отметками таможни;
  • копии документов, подтверждающих вывоз товара за границу.

Полный перечень документов смотрите в ст.165 НК РФ. Все эти документы подаются одновременно с декларацией по ставке 0%.

Если за продукцию вы получили аванс, уплатите с нее НДС. После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, вы можете потребовать возврата уплаченной суммы. Для этого подайте отдельную налоговую декларацию с документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ.

Не забывайте про налоговые вычеты. Ст. 172 НК РФ регулирует, какие суммы подлежат вычету:

  • суммы НДС с авансов иностранных покупателей, которые можно принять к вычету после реализации;
  • суммы НДС, которые уплачивались контрагентам за материалы, работы и услуги для производства экспортных товаров.

Важно! Для вычета вы должны вести раздельный учет «входного» НДС по внутренним и внешним операциям. Для распределения налога можно предложить такие варианты:

  • по сумме фактических затрат;
  • по доле отгруженной экспортной продукции в общем объеме производства;
  • пропорционально стоимости экспортируемых товаров к общей стоимости отгруженной продукции.

Налог на прибыль

Цель экспорта — получение выручки, а значит он занимает важное место в расчете налога на прибыль. В практике сложилось, что экспортные операции попадают в категорию основного вида деятельности. Поэтому доходы и расходы учитывайте в разрезе двух категорий: 

  • по производству и реализации продукции;
  • внереализационные (глава 25 НК РФ).

Доходом будет выручка от реализации продукции. Несмотря на то, что оплачивать вашу продукцию будут инвалютой, выручку пересчитывайте по курсу Центробанка на дату реализации.

Курсовые разницы

Курс рубля по отношению к другим валютам ежедневно изменяется. Для вас это может сказаться как в лучшую так и худшую сторону, поэтому выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Разберем на примерах (курсы ЦБ РФ условны!)

ООО «Экватор» планирует закупить у иностранного партнера партию томатов. Однако компания не имеет иностранной валюты. Чтобы исправить это, было решено приобрести 5 000 долл. США в банке. 31 мая — было направлено поручение на покупку в банк, который зарезервировал 340 000 рублей для покупки. Сама валюта была приобретена уже 3 июня по курсу 66,6517 руб. Курс ЦБ РФ на 3 июня — 65,5547 руб.

Дата Дебет Кредит Сумма Описание
31.05.2021 57 51 340 000 Денежные средства на покупку валюты были зарезервированы банком

Источник: https://www.B-Kontur.ru/enquiry/570-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-ved

Экспорт в бухгалтерском учете проводки

USD х 30,0 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара (на дату перехода права собственности к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 41 – 6 800 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – 5 510 000 руб. – зачтена предоплата;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 1 050 000 руб. – списаны расходы, связанные с экспортом товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1 – 95 000 руб. (190 000 USDх (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

31 октября:

Дебет 52 Кредит 91-1 – 285 000 руб.

В случае подачи декларации в электронной форме применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 процентов от установленных размеров. При этом данное правило распространяется на декларации, поданные начиная с 21 августа 2012 года (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1286).

Сумма таможенного сбора определяется в рублях и перечисляется одновременно с подачей таможенной декларации на товары.

Это следует из положений части 1 статьи 126, части 1 статьи 127 и части 3 статьи 128 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ и пункта 7.4 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.

Таможенные пошлины

Таможенные пошлины экспортеры (декларанты вывозимых товаров) рассчитывают и платят самостоятельно (п. 1 ст.

Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются:

  • в декларации на товары;
  • в декларации таможенной стоимости по форме ДТС-1.

При этом ДТС:

  • является неотъемлемой частью декларации на товары;
  • заполняется декларантом (кроме случаев, когда таможенный орган корректирует таможенную стоимость товаров);
  • представляется в двух экземплярах таможенному органу, в котором осуществляется таможенное декларирование товаров, одновременно с подачей декларации на товары.

Такой порядок установлен пунктами 2, 4 решения Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г.

Экспорт в бухгалтерском учете проводки в 1с

Для осуществления валютных операций организациям необходимо выполнять ряд требований:

  • проводить операции через банковские счета уполномоченных банков, либо через счета в банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
  • предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции;
  • при расчетах с нерезидентами проводить репатриации валютной выручки.

Какие документы, связанные с проведением валютной выручки, нужно предоставлять в уполномоченный банк?

С 2021 года согласно инструкции ЦБ от 16.08.2021 г. № 181-И отменены паспорта сделок и справки о валютных операциях.

НДС. Впоследствии — после сбора полного пакета документов, подтверждающего право на применение ставки 0% и налоговых вычетов — данная сумма НДС может быть вновь предъявлена к вычету.

Поэтому восстановленные суммы НДС следует отражать по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет (аналитический счет) «НДС по товарам, реализуемым на экспорт».

Расходы, которые российский экспортер несет при осуществлении экспортных операций — например, расходы по транспортировке экспортируемых товаров или продукции (доставке до железнодорожной станции, порта или иного места отправления, фрахту судна, погрузке и т.д.), по страхованию груза в пути, сборы затаможенное оформление товаров и др.

Экспорт проводки в бухгалтерском учете

Экспорт сопровождается уплатой пошлин. Их размер зависит от разных причин и, в частности, определяется стоимостью экспортируемого товара, которая заявлена в таможенной декларации. При осуществлении экспортных операций существует определенный порядок действий.

Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт ведется отдельно от учета деятельности предприятия на территории РФ. В документообороте используются первичные документы, подтверждающие отгрузку товара, его оплату, услуги посредников.

Все товары, перемещаемые за границу РФ, подлежат обязательному таможенному оформлению, которое может осуществляться:

  • самим экспортером,
  • его таможенным представителем,
  • иным лицом на основании доверенности.

К предъявляемой таможенному органу декларации прилагается пакет подтверждающих документов.

Экспорт товара проводки в бухгалтерском и налоговом учете

Возможно также заключение агентского договора — тогда экспортер выступает в качестве принципала, а посреднику достается роль агента. В соответствии с п. 1 ст.

1005 ГК РФ агент может действовать либо от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала: в первом случае агент действует как комиссионер по договору комиссии, а во втором случае — как поверенный по договору поручения.

Впрочем, агентские договора чаще заключаются не на реализацию товара, а на посредничество, связанное с оказанием услуг.

Учет экспортных операций у организации-экспортера.
В
учете организации-экспортера в случае, если экспорт осуществляется через посредника, операции отражаются в целом в том же порядке, как и при осуществлении экспорта без посредника.

Импорт проводки в бухгалтерском учете

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом.

Себестоимость проданных товаров спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов). Для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены пунктом 16 ПБУ 5/01.

Расходы на продажу товаров на экспорт также включите в состав расходов по обычным видам деятельности и учитывайте их на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом.

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы).

Импорт товара проводки в бухгалтерском и налоговом учете

Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны расходы, связанные с экспортом товара

Обоснование

Из рекомендации Как рассчитать и уплатить таможенные сборы и таможенные пошлины при экспорте товаров за пределы Таможенного союза

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

При экспорте товаров взимаются:

Таможенные сборы

По общему правилу при таможенном оформлении товаров взимаются таможенные сборы:

  • за таможенные операции;
  • за таможенное сопровождение;
    • таможенные сборы;
    • вывозная таможенная пошлина.
  • за таможенные операции;
  • за таможенное сопровождение;
  • за хранение товаров.

Такой порядок предусмотрен положениями части 2 статьи 123 Закона от 27 ноября 2010 г.

Расходы на продажу», к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет «Расходы по экспортным операциям».

Для учета экспортных пошлин в Инструкции по применению Плана счетов рекомендуется открыть отдельный субсчет к счету 90 «Продажи», т.е. их предлагается относить не в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Однако вполне возможна ситуация, когда к моменту уплаты вывозной таможенной пошлины выручка от продажи товаров на экспорт еще не признана.

Ведь заплатить пошлину нужно при подаче декларации, до вывоза товаров, а признать выручку можно только в том случае, когда право собственности на нее перейдет к покупателю, возможно, только после того как товар прибудет в иностранный порт или даже на склад иностранного покупателя.

НК РФ);

отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;

правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

  • расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):Дт 76 Кт 51 (52);Дт 44 Кт 76;
  • в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:Дт 45 Кт 41 (43);Дт 90 Кт 45;
  • восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст.

Сумма вывозной таможенной пошлины равна: 5 000 000 евро х 3,75%х 40 руб./евро = 7 500 000 руб.

Стоимость партии товара в рублях составляет: 5 000 000 евро х 40 руб./евро = 200 000 000 руб.

Размер таможенного сбора составит 30 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Таможенные платежи были перечислены таможенному органу 20 ноября.

В бухучете организации сделаны следующие проводки.

20 ноября:

Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» – 7 500 000 руб. – включена таможенная пошлина в состав расходов на осуществление экспортных операций;

Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» – 30 000 руб.

Источник: https://59agmr.top/eksport-v-buhgalterskom-uchete-provodki

Экспорт товаров: специфика бухучета и налогового оформления

05.09.2021

Ведение внешнеэкономической деятельности существенно усложняет бухгалтерский и налоговый учет. Учитывать внешнеторговые операции нужно отдельно от проведенных внутри страны. Давайте разберемся с регламентацией бухучета экспорта, рассмотрим самые частые вопросы на эту тему.

Общие принципы учета

Бухучет экспорта должен быть непрерывным, корректным с финансовой точки зрения. Об обязательном соответствии правил, принципов и порядка его ведения говорить излишне. За несоблюдение нормативных требований организацию и должностных лиц ждут серьезные санкции. Штрафы за нарушение законодательства, регламентирующего ВЭД, скромными не назовешь.

Особое внимание экспортерам, точнее их бухгалтерам, рекомендуется обращать на оформление сопроводительных и подтверждающих документов. Ошибки могут дорого обойтись компании. Любое нарушение ФЗ №173 (2012) и ФЗ №164 (2003) существенно увеличивает нагрузку на бюджет экспортера.

Указанные нормативно-правовые акты определяют права, обязанности участников внешнеэкономических операций, специфику валютного регулирования и контроля, особенности таможенной процедуры экспорта, запреты и ограничения на вывоз товаров, применение льготных таможенных пошлин.

Основные документы

Бухгалтеру экспортера в процессе выполнения профильных функций приходится сталкиваться с большим количеством специфических документов. При их оформлении без соответствующих компетенций не обойтись.

В поле зрения бухгалтера находится прежде всего экспортный контракт. Документ содержит информацию о вывозимом за пределы РФ товаре, его стоимости, схеме и сроках поставки.

Также контракт дает сведения о моменте перехода права собственности на экспортируемую продукцию. Налоговики тщательно проверяют экспортные контракты.

И это достаточный повод для того, чтобы тратить ресурсы и время на грамотное оформление документов.

Другой фокусный документ для бухгалтера – выписка из счета-фактуры. Последний, согласно действующему законодательству, выставляется в течение 5 дней с даты отгрузки экспортного товара. В счете указывается актуальная ставка НДС. Если сделка предусматривает предварительный платеж, счет-фактура в указанные сроки не составляется.

Учет отгрузок экспортных товаров бухгалтеру предстоит вести отдельно от бухучета реализации продукции на территории страны. Что касается документооборота, первичка используется одинаковая.

Отгрузки реализованного в РФ и экспортного товара должны быть подтверждены соответствующим образом.

Если при операциях задействуются посредники, оплата их услуг отражается в учете только при наличии подтверждающей первички.

Отдельно следует отметить таможенное оформление экспорта. Возможно несколько вариантов:

·         документы оформляет сам экспортер;

·         экспортер делегирует полномочия таможенному представителю;

·         функция передается на аутсорсинг.

В первом случае существенно возрастает нагрузка на бухгалтерскую службу.

Бухучет экспорта

Переходим от теории к практике. Бухучет экспорта предусматривает использование отдельных субсчетов. Это позволяет разделить обычную и внешнеэкономическую бухгалтерию.

Учет экспорта имеет немало особенностей. Рассмотрим основные и начнем с расчетов по экспортному контракту. Чаще всего они проводятся в иностранной валюте. То есть придется открывать валютные счета. Для расчетов с контрагентами при этом используется счет 52. По факту расчета делается проводка Дт 52 Кт 62.

Также не избежать отражения в учете операций купли-продажи валюты. Для этой цели служит счет 57. Также может использоваться счет 91. Специфика применения счетов отражается в учетной политике организации, занимающейся экспортом.

Учет расчетов по каждой сделке должен вестись в двух валютах: валюте контракта и рублях. Также от бухгалтера требуется систематическая переоценка валютных остатков. И без мониторинга задолженности контрагентов не обойтись. Переоценка осуществляется на отчетную дату, на дату совершения операции. Проводки делаются по счету 91.

Отдельно отметим необходимость ведения раздельного учета. Дело здесь не только в соблюдении требований действующего законодательства. Раздельный учет выгоден экспортеру. Он позволяет разделить учетные данные для правильного применения налоговых ставок.

Экспорт важно отделять от деятельности, операции в рамках которой облагаются 10% или 20% налогом. Также раздельный учет позволяет контролировать полноту расчетов с зарубежными контрагентами. И в соответствии с НК РФ (ст. 154) он дает возможность не начислять НДС по авансам.

Продолжая тему экспортного НДС, отметим, что без раздельного учета сложно контролировать соблюдение сроков для подтверждения права на применение нулевой ставки.

Бухучет экспорта предусматривает отражение ряда специфических операций. Во-первых, это расчеты по таможенным сборам и пошлинам. Операции отражаются проводками Дт 76 Кт 51 (52), Дт 44 Кт 76.

Во-вторых, фиксируется несовпадение момента перехода права собственности на товар с моментом отгрузки. Операция проводится по дебету счета 45 или 90. Восстановление НЛС, согласно ст. 166 НК РФ, пени, штрафы проводятся по дебету счета 91.

Если имеет место неподтвержденный экспорт, налог списывается в прочие расходы и фиксируется в учете проводкой Дт 91 Кт 19.

В целом, большинство сложностей экспортного учета возникает при проводках НДС. Минимизировать риск возникновения ошибок, некорректных расчетов, доначислений, отказов в возмещении позволяет передача учетной функции на аутсорсинг. Профессиональные специалисты возьмут на себя бухучет ВЭД, гарантируют правильность НДС-проводок и отсутствие дополнительных расходов.

Налоговое оформление

Налоговое оформление экспорта тоже неразрывно связано с НДС. Налог начисляется, уплачивается экспортером при пересечении товаров границы РФ.

Налоговая база включает стоимость экспортируемой продукции, акциз, таможенные пошлины. Не уплатили вовремя НДС? Товар не покинет зону временного хранения. Кроме того, просрочка платежа приводит к начислению пени.

Соответственно, расходы на налоговое оформление экспорта возрастают.

Если соблюдены все условия, предусмотренные действующим законодательством, уплаченный НДС принимается к вычету. Для этого выручка от операции должна быть налогооблагаемой. Также основными условиями являются оплата экспортного НДС в полном объеме, представление всех подтверждающих первичных документов и своевременное оприходование товара, отражение его в учете.

При упрощенной системе налогообложения экспортных НДС к вычету не принимается. При КСН «Доходы» налог включается в стоимость товара. Если при определении налогооблагаемой базы учитываются понесенные расходы, НДС нужно включать в состав затрат.

Специфика бухучета экспорта определяется еще и тем, куда экспортируются товары. Свои особенности имеет оформление бухгалтерских документов при сотрудничестве компании с контрагентами из ЕАЭС. Так или иначе, но учет экспорта должен быть непрерывным и профессиональным. Обращайтесь к специалистам!

Источник: https://xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai/articles/uchyet-ved/eksport-tovarov-spetsifika-bukhucheta-i-nalogovogo-oformleniya/

Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера

Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.

Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.

Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон № 173-ФЗ определяет:

  • права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
  • органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
  • права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Внешнеторговые сделки регулируются, кроме вышеуказанного закона, Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:

  • уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы;
  • соблюдение запретов и ограничений;
  • представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень.

Таможенное оформление экспортируемых товаров

Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, подлежат таможенному декларированию.

Таможенное оформление экспортируемых товаров может осуществляться:

  • декларантом, т.е. экспортером,
  • таможенным представителем,
  • иным заинтересованным лицом.

Подача таможенной декларации сопровождается представлением таможенному органу документов, на основании которых она заполнена.

Документы могут представляться либо в оригиналах, либо в копиях. Предоставление документов в копиях дает право таможенному органу проверить соответствие копий представленных документов их оригиналам.

Налогообложение экспортных операций

Рассматривая экспортные операции, мы будем говорить только о вывозе товаров за пределы или территории России, или территории Таможенного союза.

Объектом налогообложения по НДС являются операции реализации товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении НДС необходимо определить место реализации по внешнеэкономическим сделкам (контрактам).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается место нахождения товаров в момент их отгрузки покупателю.

Хотите узнать больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по НДС.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ.

Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст.

170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

https://www.youtube.com/watch?v=pffM1QrB8Xw

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар.

Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли.

Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Экспорт и НДС

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

  • справку о валютных операциях;
  • документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

  • если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п.

 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим.

Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным.

При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

  • Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
  • Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Продолжение статьи

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/104

Бух проводки при реализации товара на экспорт. Бухгалтерский учет вэд

Разберемся, какие и проводки при экспорте в Таможенный союз предстоит сделать на конкретном примере.

Компания ООО «Прогресс» поставки с казахстанским покупателем. Стоимость товаров составляет 50 000 евро. Товары компания отгрузила 28 июля 2014 года. Клиент должен перечислить оплату до 25 августа. По условиям договора право собственности переходит к покупателю при отгрузке товаров. Данную продукцию компания приобрела по стоимости 2 124 295 руб., в том числе НДС — 324 045 руб.

Отчетным периодом компании по является месяц. Согласно учетной ООО пересчитывает дебиторскую и задолженность, выраженную в ежемесячно. Курсы евро составили (условно):

— на дату отгрузки — 47,3762 руб/EUR;

— на дату оплаты товаров — 47,3975 руб/EUR.

Проводки по отгрузке товаров

28 июля бухгалтер составил счет-фактуру на отгрузку товаров. В графе 7 он указал ставку 0 процентов, в графе 8 — нулевую сумму налога. Этот документ бухгалтер зарегистрировал в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Проводки при экспорте в Таможенный союз будут следкющими.

В учете бухгалтер отразил поставку товаров:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 2 368 810 руб. (50 000 EUR x 47,3762 руб/EUR) — учтена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 1 800 250 руб. (2 124 295 – 324 045) — списана стоимость реализованных товаров.

В налоговом учете бухгалтер показал доход — 2 368 810 руб.

Проводки при пересчете задолженности

31 июля бухгалтер пересчитал долг покупателя по оплате реализованных товаров. Положительную курсовую разницу бухгалтер учел так:

— 590 руб. (50 000 EUR x (47,3880 руб/EUR – 47,3762 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница.

Данную курсовую разницу для целей налога на прибыль бухгалтер учел как внереализационный доход.

Проводки при оплате товаров

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 2 369 875 руб. (50 000 EUR x 47,3975 руб/EUR) — поступила выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 475 руб. — (50 000 EUR x (47,3975 руб/EUR – 47,3880 руб/EUR)) — учтена положительная курсовая разница по экспортной выручке от реализации товаров.

При расчете налога на прибыль курсовую разницу бухгалтер включил во внереализационные доходы.

Проводки по вычету налога

23 октября 2014 года компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт: договор с покупателем, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, товарная накладная, CMR-накладная.

Счет-фактуру на отгрузку товаров бухгалтер зарегистрировал в книге продаж 31 декабря. При этом он указал стоимость товаров по курсу на дату отгрузки в размере 2 368 810 руб.

Кроме того, бухгалтер зафиксировал в книге покупок счет-фактуру поставщика по приобретенным товарам.

В учете бухгалтер отразил вычет налога следующим образом:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 324 045 руб. — принят к вычету входной НДС по приобретенным товарам.

Затем бухгалтер составил декларацию за IV квартал 2014 года. В эту отчетность он включил раздел 4. В графе 2 по коду 1010403 бухгалтер указал выручку от реализации товаров на экспорт — 2 368 810 руб., в графе 3 — вычет налога на сумму 324 045 руб. Налоговикам декларацию нужно сдать не позднее 20 января 2015 года вместе с подтверждающими документами.

Типовые проводки по реализации товаров и услуг мы рассматривали в . В этом материале подробнее остановимся на бухучете при экспорте товаров и продаже товаров в розницу.

Экспорт товаров: бухгалтерские записи

Учет экспорта в целом аналогичен бухгалтерскому учету продажи товаров в оптовой торговле на внутреннем рынке, когда договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности.

Ведь выручка от продажи не признается до тех пор, пока право собственности не перейдет к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

При экспорте момент отгрузки товаров и дата перехода права собственности, как правило, не совпадают, поэтому при отпуске экспортного товара со склада его учетная стоимость переносится со счета 41 «Товары» на счет 45 «Товары отгруженные» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И лишь на дату, когда к покупателю право собственности на товар переходит, признается выручка и себестоимость продаж.

Приведем типичные бухгалтерские проводки при экспорте товаров:

Проводка по начислению НДС при экспорте товаров в общем случае не делается, ведь экспортные операции облагаются НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Однако экспорт необходимо подтвердить в течение 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). В противном случае НДС все же придется начислить.

Подробнее об НДС при экспорте товаров можно прочитать в .

Продажа товаров в розницу: бухгалтерские проводки

В целом бухгалтерские записи по продаже товаров в розничной торговле аналогичны бухучету в опте. При этом часто на выручку от продажи товаров проводка формируется по дебету счета не 62, а 50 «Касса», если оплата произведена наличными в кассу, или 57 «Переводы в пути», если для оплаты за товар использовалась банковская карта:

Бухгалтерский учет товаров в организации розничной торговли может вестись не по фактической себестоимости, а по продажным ценам (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

Как в этом случае отражать продажу товаров, покажем на условном примере.

Организация розничной торговли приобрела товар в количестве 100 шт. по цене 1 500 руб./шт., кроме того НДС 18%. Организация установила наценку на товар 40% (в т.ч. НДС). В отчетном периоде был реализован товар в количестве 50 шт. Расходы на продажу составили 7 000 руб.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Оприходован товар от поставщика (100 * 1 500) 41 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150 000
Учтен входящий НДС (100 * 1 500 * 18%) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 27 000
Принят НДС к вычету 68 19 27 000
Начислена торговая наценка по товару в рознице (100 * 1 500 * 40%) 41 42 «Торговая наценка» 60 000
Отражена выручка от продажи товаров (50 * 1 500 * 1,4) 50 «Касса» 90, субсчет «Выручка» 105 000
Начислен НДС с проданных товаров (105 000 * 18/118) 90, субсчет «НДС» 68 16 017
Списана себестоимость проданных товаров 41 105 000
Отражена реализованная торговая наценка (СТОРНО) (60 000 / 150 000 * 75 000) 90, субсчет «Себестоимость продаж» 42 — 30 000
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 7 000
Отражена прибыль от продажи товаров в розницу 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» 6 983

В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:

  • доставку товаров;
  • складские расходы;
  • иные расходы, связанные с приобретением товара.

Источник: https://bizplas.ru/buh-provodki-pri-realizacii-tovara-na-eksport-buhgalterskii-uchet-ved-na/

Понравилась статья? Поделить с друзьями:

Adblock
detector