Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

No category договор публичной оферты на покупку подарочного сертификата источник , 2006, n 9
  1. No category

Договор публичной оферты на покупку подарочного сертификата

«Íîâàÿ áóõãàëòåðèÿ», 2006, N 9

 ïðîøëîì íîìåðå ìû ðàññìîòðåëè ïðàâîâûå è íàëîãîâûå âîïðîñû, ñâÿçàííûå ñ âûïóñêîì ïîäàðî÷íûõ ñåðòèôèêàòîâ. Íî ñåãîäíÿ ðûíîê ïîøåë äàëüøå: ôàêòè÷åñêè ïðåäìåòîì ïðîäàæè ñòàë ñàì ñåðòèôèêàò. Êàê ýòî ðàññìàòðèâàòü ñ òî÷êè çðåíèÿ ïðàâà? Êàê ïëàòèòü íàëîãè?

Ïðîäàæó ñîáñòâåííîãî ïîäàðî÷íîãî ñåðòèôèêàòà (ÏÑ) èëè ïîäàðî÷íîé êàðòû ïðèíÿòî ñ÷èòàòü ïîëó÷åíèåì àâàíñà çà òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), êîòîðûå áóäóò ïðèîáðåòåíû (âûïîëíåíû, îêàçàíû) â áóäóùåì. Îòìåòèì, ÷òî ýòî äîâîëüíî-òàêè áîëüøîå äîïóùåíèå. Íî — ïðèíÿòî, òàê ïðèíÿòî. Ýìèòåíòû (ò.å. òå îðãàíèçàöèè èëè ïðåäïðèíèìàòåëè, êîòîðûå âûïóñêàþò ñåðòèôèêàòû) ó÷èòûâàþò ðåàëèçàöèþ ÏÑ êàê âíåñåíèå àâàíñà, è íàëîãîâûå îðãàíû ñ ýòèì ñîãëàøàþòñÿ.

Îäíàêî â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðîäàâöû òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ñâîè ÏÑ íåðåäêî ïðîäàþò óæå íå ñàìè, à ïåðåäàþò èõ äëÿ ïåðåïðîäàæè òðåòüåìó ëèöó (íàçîâåì åãî óñëîâíî ïðîäàâöîì ñåðòèôèêàòîâ). Ïðè÷åì òàêîé ïðîäàâåö ÏÑ ìîæåò òîðãîâàòü ñåðòèôèêàòàìè ñðàçó íåñêîëüêèõ ýìèòåíòîâ (ñóùåñòâóþò äàæå ñïåöèàëüíûå èíòåðíåò-ìàãàçèíû ïîäàðî÷íûõ ñåðòèôèêàòîâ).

Ñõåìàòè÷íî ýòî âûãëÿäèò ñëåäóþùèì îáðàçîì:

  ------------T------>--------------¬      --------------¬
->¦ Ýìèòåíò 1 ¦ --->¦ Ïðîäàâåö ÏÑ +----->¦Ïîêóïàòåëü ÏѦ
¦ L------------ ¦ ->L-------------- L------T-------
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ------------¬ ¦ ¦ ¦
+>¦ Ýìèòåíò 2 +---- ¦ ¦
¦ L------------ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦/
¦ ------------¬ ¦ ----------------¬
+>¦ Ýìèòåíò 3 +------ ¦Ïðåäúÿâèòåëü ÏѦ
¦ L------------ L-------T--------
¦ ¦
L--------------------------------------------------

Íà ïðàêòèêå ïðèìåíÿþòñÿ äâà âàðèàíòà îòíîøåíèé ìåæäó ïðîäàâöîì è ýìèòåíòîì ÏÑ:

  1. ïîñðåäíè÷åñêèé äîãîâîð;
  2. âûêóï ñåðòèôèêàòîâ.

Ðàññìîòðèì ýòè âàðèàíòû ïîäðîáíåå.

Ïîñðåäíè÷åñêèé äîãîâîð

 ýòîì âàðèàíòå ïðîäàâåö ÏÑ áåðåò ó îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ ýìèòåíòîâ ÏÑ èõ ñåðòèôèêàòû íà ðåàëèçàöèþ, ïðîäàåò èõ è ïî ìåðå ïðîäàæè ïîëó÷åííûå ñðåäñòâà çà âû÷åòîì ñîáñòâåííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ (ëèáî âîçíàãðàæäåíèå ýìèòåíòû ïåðå÷èñëÿþò ïîñðåäíèêó îòäåëüíûì ïëàòåæîì) ïåðå÷èñëÿåò ýìèòåíòàì. Íà ïðîäàâöà ÏÑ òàêæå ìîæåò áûòü âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü îçíàêîìèòü ïîêóïàòåëåé ñ ïðàâèëàìè îáðàùåíèÿ ÏÑ: ñðîêîì èõ äåéñòâèÿ, ïîðÿäêîì ïîãàøåíèÿ è ò.ä.

Îôîðìëåíèå äîãîâîðà

Ãðàæäàíñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî ïðåäóñìàòðèâàåò òðè ñïîñîáà îôîðìëåíèÿ ïîñðåäíè÷åñêèõ îòíîøåíèé: ïîðó÷åíèå, êîìèññèÿ è àãåíòèðîâàíèå.

Äîãîâîð ïîðó÷åíèÿ ïðåäïîëàãàåò ñîâåðøåíèå îò èìåíè è çà ñ÷åò äðóãîé ñòîðîíû (äîâåðèòåëÿ) þðèäè÷åñêèõ äåéñòâèé (ï. 1 ñò. 971 ÃÊ ÐÔ), äîãîâîð êîìèññèè — ñîâåðøåíèå ïî ïîðó÷åíèþ äðóãîé ñòîðîíû (êîìèòåíòà) ñäåëîê îò ñâîåãî èìåíè, íî çà ñ÷åò êîìèòåíòà (ñò. 990 ÃÊ ÐÔ).

Ïî àãåíòñêîìó æå äîãîâîðó ïîðó÷åíèå äðóãîé ñòîðîíû (ïðèíöèïàëà) ìîæåò ñîñòîÿòü â âûïîëíåíèè êàê þðèäè÷åñêèõ äåéñòâèé, òàê è ëþáûõ èíûõ òàêæå çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà (ï. 1 ñò. 1005 ÃÊ ÐÔ). Àãåíòñêèé äîãîâîð ìîæåò ñòðîèòüñÿ ïî ïðàâèëàì ëèáî ïîðó÷åíèÿ (òîãäà àãåíò äåéñòâóåò îò èìåíè ïðèíöèïàëà), ëèáî êîìèññèè (àãåíò äåéñòâóåò îò ñâîåãî èìåíè) (ñò. 1011 ÃÊ ÐÔ).

Ïðèìå÷àíèå. Îáùèì äëÿ âñåõ ïîñðåäíè÷åñêèõ äîãîâîðîâ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî äîõîä ïîñðåäíèêà — ýòî åãî âîçíàãðàæäåíèå, êîòîðîå, êàê ïðàâèëî, ñîñòàâëÿåò îïðåäåëåííûé ïðîöåíò ñòîèìîñòè ïîðó÷åíèÿ.

Äëÿ ðåàëèçàöèè ÏÑ, íà íàø âçãëÿä, íàèáîëåå ïîäõîäèò àãåíòñêèé äîãîâîð ïî êîíñòðóêöèè äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ, ïîñêîëüêó â òàêîì ñëó÷àå ïðàâà è îáÿçàííîñòè (âûäàòü òîâàð, âûïîëíèòü ðàáîòó èëè îêàçàòü óñëóãó) âîçíèêàþò íåïîñðåäñòâåííî ó ïðèíöèïàëà (ï. 1 ñò. 1005 ÃÊ ÐÔ), ò.å. ó ýìèòåíòà ÏÑ.

Èñõîäÿ èç ïîñòóëàòà î òîì, ÷òî äëÿ ïðîäàâöà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) âûðó÷êà îò «ïðîäàæè» ÏÑ — ýòî ïîëó÷åíèå àâàíñîâûõ ïëàòåæåé çà òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), áóäåì ñ÷èòàòü, ÷òî ïîñðåäíè÷åñêàÿ óñëóãà ïðîäàâöà ÏÑ ñîñòîèò â ïîëó÷åíèè àâàíñîâ îò ïîêóïàòåëåé â èíòåðåñàõ ïðèíöèïàëà.

Íàëîãîîáëîæåíèå

Åñëè ïðîäàâåö ÏÑ íàõîäèòñÿ íà îáùåì ðåæèìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, òî îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ äëÿ íåãî â äàííîì ñëó÷àå áóäåò âîçíàãðàæäåíèå çà ïîñðåäíè÷åñêèå óñëóãè (ñò. 156 ÍÊ ÐÔ). Ñóììà ýòîãî âîçíàãðàæäåíèÿ (áåç ÍÄÑ) âêëþ÷àåòñÿ â äîõîäû îò ðåàëèçàöèè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè (ï. 1 ñò. 248, ï. 1 ñò. 249 ÍÊ ÐÔ).

Ïðèìåð. Äåòñêèé ðàçâëåêàòåëüíûé öåíòð ïî äîãîâîðó ñ íåñêîëüêèìè òîðãîâûìè îðãàíèçàöèÿìè (ìàãàçèíàìè äåòñêîé îäåæäû è îáóâè, èãðóøåê, øêîëüíûõ ïðèíàäëåæíîñòåé) ðàçìåùàåò ó ñåáÿ â ïîìåùåíèè ðåêëàìíûå ïëàêàòû ýòèõ îðãàíèçàöèé è ïîëó÷àåò îò íèõ íà ðåàëèçàöèþ ïîäàðî÷íûå ñåðòèôèêàòû.

Ïðèîáðåñòè ñåðòèôèêàòû ïðåäëàãàåòñÿ ïîñåòèòåëÿì äåòñêîãî öåíòðà. Çà êàæäûé ïðîäàííûé ñåðòèôèêàò öåíòð ïîëó÷àåò êîìèññèþ â ðàçìåðå 10% íîìèíàëà ïðîäàííîãî ñåðòèôèêàòà. Âîçíàãðàæäåíèå óäåðæèâàåòñÿ èç ñðåäñòâ, ïåðå÷èñëÿåìûõ ìàãàçèíàì çà ïðîäàííûå ñåðòèôèêàòû.

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÏÑ, ïðèíÿòûå íà ðåàëèçàöèþ, îòðàæàþòñÿ ó öåíòðà íà çàáàëàíñîâîì ñ÷åòå 004.

Ïðåäïîëîæèì, ÷òî öåíòð «ïðîäàë» ÏÑ ìàãàçèíà äåòñêîé îäåæäû íîìèíàëîì 5000 ðóá. Áóõãàëòåð öåíòðà äîëæåí îòðàçèòü ýòó îïåðàöèþ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

Äåáåò 51 (50) — Êðåäèò 76/1

  • 5000 ðóá. — îò ïîêóïàòåëÿ ïîëó÷åíû ñðåäñòâà â îïëàòó ÏÑ;

Äåáåò 76/1 — Êðåäèò 76/2

  • 5000 ðóá. — îòðàæåíà çàäîëæåííîñòü öåíòðà ïåðåä ìàãàçèíîì â ìîìåíò ïåðåäà÷è ÏÑ ïîêóïàòåëþ;

Äåáåò 76/2 — Êðåäèò 51

  • 4500 ðóá. — ìàãàçèíó ïåðå÷èñëåíà ñòîèìîñòü ÏÑ çà âû÷åòîì âîçíàãðàæäåíèÿ;

Äåáåò 76/2 — Êðåäèò 90/1

  • 500 ðóá. — îòðàæåíî âîçíàãðàæäåíèå öåíòðà (5000 ðóá. õ 10%);

Äåáåò 90/3 — Êðåäèò 68

  • 76,27 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ ñî ñòîèìîñòè âîçíàãðàæäåíèÿ (500 ðóá. õ 18 / 118).

Îòìåòèì, ÷òî â ýòîì âàðèàíòå äëÿ ïðîäàâöà «÷óæèõ» ñåðòèôèêàòîâ ñîâåðøåííî íå âàæíà äàëüíåéøàÿ ñóäüáà ÏÑ. Áóäóò ëè ÏÑ ïîäàðåíû èëè ïåðåïðîäàíû, «îòîâàðèò» ëè èõ ýìèòåíò ïî íîìèíàëó èëè íèæå íîìèíàëà, âåðíåò ëè ðàçíèöó ïîêóïàòåëÿì è áóäóò ëè ÏÑ âîîáùå ïðåäúÿâëåíû ê ïîãàøåíèþ â óñòàíîâëåííûé ñðîê — âñå ýòî íà íàëîãîâûé è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïîñðåäíèêà íèêàêîãî âëèÿíèÿ íå îêàçûâàåò.

Âûêóï ñåðòèôèêàòîâ

Âòîðîé âàðèàíò ñîñòîèò â òîì, ÷òî ïðîäàâåö ÏÑ ñíà÷àëà îïëà÷èâàåò ýìèòåíòàì ñòîèìîñòü îïðåäåëåííîãî êîëè÷åñòâà ñåðòèôèêàòîâ, à çàòåì óæå ïðîäàåò èõ ïîêóïàòåëÿì.

Ïðîäàâàòü ÏÑ ñ íàöåíêîé, ò.å. ïî öåíå âûøå íîìèíàëà ÏÑ, íåò íèêàêîãî ñìûñëà (åñëè ïîêóïàòåëü èìååò âîçìîæíîñòü ïðèîáðåñòè ñåðòèôèêàò ó ýìèòåíòà ïî íîìèíàëó, òî çà÷åì åìó ïëàòèòü áîëüøå?). Ñëåäîâàòåëüíî, öåíà ÏÑ ïðè âûêóïå äîëæíà áûòü ìåíüøå íîìèíàëà, ñ òåì ÷òîáû ïðîäàâåö ìîã ïðîäàâàòü èõ ïî íîìèíàëó è çàðàáàòûâàòü òàêèì îáðàçîì íà ýòîé ñêèäêå.

Îôîðìëåíèå äîãîâîðà

Ïðè âûêóïå ñåðòèôèêàòîâ ñ î÷åíü áîëüøîé íàòÿæêîé òàêæå ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî ïðîäàâåö ÏÑ âíîñèò ýìèòåíòó ïðåäîïëàòó çà òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè). Òî åñòü âûêóï ñåðòèôèêàòîâ ó ýìèòåíòà îçíà÷àåò çàêëþ÷åíèå ëèáî äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè, ëèáî äîãîâîðà îá îêàçàíèè óñëóã èëè âûïîëíåíèè ðàáîò.

Íî âîò äàëüíåéøàÿ ïåðåïðîäàæà ÏÑ, íà íàø âçãëÿä, îçíà÷àåò íå ÷òî èíîå, êàê ðåàëèçàöèþ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ (ïðàâ òðåáîâàíèÿ ê ïðîäàâöó âûäàòü òîâàð ïî âûáîðó ïðåäúÿâèòåëÿ â ïðåäåëàõ íîìèíàëà ÏÑ). Òàêèì îáðàçîì, ñåðòèôèêàò ñòàíîâèòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûì îáúåêòîì ãðàæäàíñêîãî îáîðîòà êàê äîêóìåíò, óäîñòîâåðÿþùèé èìóùåñòâåííîå ïðàâî (ñò. 128 ÃÊ ÐÔ).

Ïðèìå÷àíèå. Åñëè ïîñðåäíèê âûêóïàåò ó ýìèòåíòà ñåðòèôèêàòû, òî îí ñòàíîâèòñÿ ïðîäàâöîì äîêóìåíòîâ, óäîñòîâåðÿþùèõ èìóùåñòâåííûå ïðàâà (ïðàâà òðåáîâàíèÿ).

Ñ òî÷êè çðåíèÿ ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà âûêóï ñåðòèôèêàòîâ ìîæåò áûòü îôîðìëåí êàê:

  1. êóïëÿ-ïðîäàæà èìóùåñòâåííûõ ïðàâ (ï. 4 ñò. 454 ÃÊ ÐÔ);
  2. óñòóïêà òðåáîâàíèÿ ïî ñäåëêå (ï. 1 ñò. 382 ÃÊ ÐÔ).

Åùå îäèí ñëó÷àé, êîòîðûé ìîæíî áûëî áû ðàññìàòðèâàòü, — ïðîäàæà ñåðòèôèêàòà êàê òîâàðà. Íî ó÷èòûâàÿ ìíåíèå Ìèíôèíà Ðîññèè î òîì, ÷òî òîâàðîì íå ìîãóò áûòü ïðèçíàíû êàðòû ýêñïðåññ-îïëàòû óñëóã ñîòîâîé ñâÿçè è Èíòåðíåòà (ñì., â ÷àñòíîñòè, Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.03.2006 N 03-11-04/3/164), ëåãêî ìîæíî ïðåäïîëîæèòü, ÷òî òàêîâ æå áóäåò âûâîä è â îòíîøåíèè ïîäàðî÷íûõ ñåðòèôèêàòîâ (ïîñêîëüêó ñèòóàöèè ýòè î÷åíü ïîõîæè).

Íàëîãîîáëîæåíèå

Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ (óñòóïêà èëè êóïëÿ-ïðîäàæà èìóùåñòâåííûõ ïðàâ) íå èìååò çíà÷åíèÿ.

Ïðè ïðèìåíåíèè îáùåãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ñóììû, âûðó÷åííûå îò ðåàëèçàöèè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ (áåç ÍÄÑ), äîëæíû áûòü âêëþ÷åíû â ñîñòàâ äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü çà ìèíóñîì ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ èõ ïðèîáðåòåíèåì (ï. 1 ñò. 248, ï. 1 ñò. 249, ïï. 2.1 ï. 1 ñò. 268 ÍÊ ÐÔ).

Ñ ÍÄÑ âîïðîñ îñîáûé. Îñîáåííîñòè îáëîæåíèÿ äàííûì íàëîãîì ïðè ðåàëèçàöèè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ ðåãóëèðóåò ñò. 155 ÍÊ ÐÔ. Íî â íåé íàçâàíû òîëüêî ñëåäóþùèå ñëó÷àè:

  1. óñòóïêà äåíåæíîãî òðåáîâàíèÿ, âûòåêàþùåãî èç äîãîâîðà ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã);
  2. ïåðåäà÷à èìóùåñòâåííûõ ïðàâ íà æèëûå äîìà èëè æèëûå ïîìåùåíèÿ, äîëè â æèëûõ äîìàõ èëè æèëûõ ïîìåùåíèÿõ, ãàðàæè èëè ìàøèíî-ìåñòà;
  3. ïåðåäà÷à ïðàâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðàâîì çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà, è àðåíäíûõ ïðàâ.

Ïîä äåíåæíûì òðåáîâàíèåì, êàê íàì ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ïîäðàçóìåâàåòñÿ òðåáîâàíèå îïëàòû òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).  íàøåì æå ñëó÷àå ðåàëèçóåòñÿ ïðàâî òðåáîâàíèÿ ïðåäîñòàâèòü òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), à íå îïëàòèòü èõ.

Ââèäó îòñóòñòâèÿ êàêèõ-ëèáî îôèöèàëüíûõ ðàçúÿñíåíèé ïî äàííîìó âîïðîñó ìû ïðåäëàãàåì ïðèìåíèòü ê ðàññìàòðèâàåìîìó ñëó÷àþ ïîðÿäîê îáëîæåíèÿ ÍÄÑ, ïðåäóñìîòðåííûé äëÿ ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ñò. 154 ÍÊ ÐÔ).

Ïî îáùåìó ïðàâèëó ï. 1 ñò. 154 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâàÿ áàçà ïðè ðåàëèçàöèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñòîèìîñòü ýòèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç öåí, îïðåäåëÿåìûõ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 40 ÍÊ ÐÔ, áåç ñóììû ÍÄÑ. Òî åñòü íàëîãîâîé áàçîé ïî ÍÄÑ áóäåò öåíà ðåàëèçàöèè ñåðòèôèêàòà ïîêóïàòåëÿì (ïîêà íå äîêàçàíî îáðàòíîå, ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî öåíà, èñïîëüçîâàííàÿ â ñäåëêå, ñîîòâåòñòâóåò óðîâíþ ðûíî÷íûõ öåí <*>).

Ïðè ýòîì ïðîäàâåö ÏÑ, íà íàø âçãëÿä, áóäåò âïðàâå ïðèíÿòü ê âû÷åòó ñóììó ÍÄÑ, óïëà÷åííóþ ýìèòåíòó ïðè ïðèîáðåòåíèè ñåðòèôèêàòîâ (ï. 2 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ).

<*> Ñîìíèòåëüíî, ÷òîáû ìîæíî áûëî ÷òî-òî ïîäîáíîå äîêàçàòü â îòíîøåíèè ÏÑ. Âåäü íåèçâåñòíî, êàêèå òîâàðû áóäóò ïðèîáðåòåíû ñ åãî ïîìîùüþ.

Ïðèìåð. Ñâàäåáíîå àãåíòñòâî ïðåäëàãàåò ñâîèì êëèåíòàì ïðèîáðåñòè ñåðòèôèêàòû ðåñòîðàíà è þâåëèðíîãî ìàãàçèíà. Ñåðòèôèêàòû âûêóïàþòñÿ íåáîëüøèìè ïàðòèÿìè ñî ñêèäêîé 10% è ðåàëèçóþòñÿ êëèåíòàì àãåíòñòâà ïî íîìèíàëó.

Ïðåäïîëîæèì, ÷òî àãåíòñòâî ðåàëèçîâàëî ñâîåìó êëèåíòó ñåðòèôèêàò þâåëèðíîãî ìàãàçèíà íîìèíàëîì 50 000 ðóá.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àãåíòñòâà íåîáõîäèìî ñäåëàòü ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:

Äåáåò 58 — Êðåäèò 76

  • 45 000 ðóá. — ïðèîáðåòåí ó ýìèòåíòà ÏÑ;

Äåáåò 76 — Êðåäèò 51 (50)

  • 45 000 ðóá. — îïëà÷åíî ïðèîáðåòåíèå ÏÑ;

Äåáåò 62 — Êðåäèò 91 (90)

  • 50 000 ðóá. — ïðîäàí ÏÑ êëèåíòàì ïî íîìèíàëó;

Äåáåò 91 (90) — Êðåäèò 68

  • 7627 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ ñî ñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîãî ÏÑ (50 000 ðóá. õ 18 / 118);

Äåáåò 50 — Êðåäèò 62

  • 50 000 ðóá. — ïîñòóïèëè äåíüãè çà ÏÑ â êàññó àãåíòñòâà;

Äåáåò 91 (90) — Êðåäèò 58

  • 45 000 ðóá. — ñïèñàíà ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåíèÿ ðåàëèçîâàííîãî ÏÑ.

Ïðè âûêóïå ÏÑ ó ýìèòåíòîâ äëÿ öåëåé ïåðåïðîäàæè èõ ïðîäàâöó òîæå, â îáùåì-òî, íå âàæíû îñîáåííîñòè äàëüíåéøåãî îáðàùåíèÿ ÏÑ. Íî ìîæåò ñëîæèòüñÿ òàê, ÷òî ó íåãî îñòàíóòñÿ íåðåàëèçîâàííûìè ñåðòèôèêàòû, ñðîê äåéñòâèÿ êîòîðûõ (ñðîê, â òå÷åíèå êîòîðîãî îíè ìîãóò áûòü «îòîâàðåíû») èñòåê.

 ýòîé ñèòóàöèè ïðîäàâåö ÏÑ íå ñìîæåò îòðàçèòü çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ñåðòèôèêàòîâ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó ïðèáûëü. Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåíèÿ íåðåàëèçîâàííûõ ÏÑ îòðàæàåòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ (ï. 12 ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè»).

Ïðèìåíåíèå ÅÍÂÄ ïðè ïåðåïðîäàæå ñåðòèôèêàòîâ

«×óæèå» ñåðòèôèêàòû ìîãóò ïðîäàâàòüñÿ â îáû÷íûõ ìàãàçèíàõ ðîçíè÷íîé òîðãîâëè.  êàêîì ðåæèìå ñëåäóåò îáëàãàòü äîõîäû îò òàêîé äåÿòåëüíîñòè? Äîëæíà ëè ðîçíè÷íàÿ ðåàëèçàöèÿ ÏÑ ïåðåâîäèòüñÿ íà ÅÍÂÄ, åñëè îáùèå óñëîâèÿ ðåàëèçàöèè ñîîòâåòñòâóþò òðåáîâàíèÿì ãë. 26.3 ÍÊ ÐÔ è ÅÍÂÄ â îòíîøåíèè ðîçíè÷íîé òîðãîâëè ââåäåí â ìåñòå íàõîæäåíèÿ ïðîäàâöà?

Ïðîäàæà «÷óæèõ» ñåðòèôèêàòîâ â ðîçíèöó äåéñòâèòåëüíî î÷åíü íàïîìèíàåò ðîçíè÷íóþ òîðãîâëþ. Íî îòâåò íà âîïðîñ î ïðèìåíåíèè ÅÍÂÄ ïðè èõ ïðîäàæå â ðîçíèöó çàâèñèò îò òîãî, ìîæíî ïðèçíàòü ÏÑ òîâàðîì èëè íåò.

Êàê ìû óæå ãîâîðèëè âûøå, â êàðòàõ ýêñïðåññ-îïëàòû Ìèíôèí Ðîññèè ïðèçíàêîâ òîâàðà íå óñìàòðèâàåò. Äóìàåòñÿ, ÷òî íå óâèäèò îí èõ è â ïîäàðî÷íûõ ñåðòèôèêàòàõ. Ñëåäîâàòåëüíî, ðîçíè÷íàÿ ðåàëèçàöèÿ ÏÑ íå áóäåò ïðèçíàâàòüñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÍÂÄ. Ïîýòîìó òåì «âìåíåíùèêàì», êîòîðûå íàðàâíå ñ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ ðåàëèçóþò è ïîäàðî÷íûå ñåðòèôèêàòû, íåîáõîäèìî âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò è îáëàãàòü äîõîäû îò ðåàëèçàöèè ÏÑ â îáùåì ðåæèìå èëè â ïîðÿäêå ÓÑÍ (åñëè îíè ïðèìåíÿþò ýòó ñèñòåìó).

Îòìåòèì, ÷òî ñóä ìîæåò ïðèíÿòü è èíîå ðåøåíèå. Òàê, íàïðèìåð, ñ÷èòàþò âîçìîæíûì ïðèìåíåíèå ÅÍÂÄ ïðè ðåàëèçàöèè êàðò ýêñïðåññ-îïëàòû ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî (ñì. Ïîñòàíîâëåíèå îò 24.05.2006 N À64-11756/05-13) è Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî (ñì. Ïîñòàíîâëåíèå îò 21.03.2006 N Ô04-1215/2006(20797-À27-19) îêðóãîâ. Ïîýòîìó åñëè êòî-òî ãîòîâ ñïîðèòü, òî æåëàåì óäà÷è.

Ì.Ìîøêîâè÷

ÀÊÄÈ «Ýêîíîìèêà è æèçíü»

Договор купли-продажи подарочного сертификата

[место заключения договора]

[число, месяц, год]

[Полное наименование юридического лица] в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [наименование документа, подтверждающего полномочия], именуемое в дальнейшем «Продавец», с одной стороны и

[Ф. И. О. покупателя], именуемый в дальнейшем «Покупатель», с другой стороны, а совместно именуемые»Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель принять и оплатить подарочный сертификат, дающий право предъявителю на приобретение [товаров/услуг] у Продавца на сумму номинала сертификата.

1.2. Информация о подарочном сертификате:

Вид: [вписать нужное, например, пластиковая карта].

Сумма номинала: [сумма цифрами и прописью] руб.

Срок действия: с [число, месяц, год] по [число, месяц, год].

2. Порядок приобретения подарочного сертификата

2.1. В день подписания настоящего договора Покупатель обязуется передать Продавцу денежную сумму, соответствующую сумме номинала подарочного сертификата, указанной в п. 1.2. настоящего договора.

2.2. Покупатель обязуется передать Продавцу денежные средства путем [вписать нужное].

2.3. Подарочный сертификат является непополняемым, т. е. денежные средства на него начисляются один раз в соответствии с п. 2.1. настоящего договора.

3. Порядок использования подарочного сертификата

3.1. Предъявитель сертификата имеет право обменять сертификат на [товары/услуги] в пределах его суммы номинала, указанной в п. 1.2. настоящего договора.

3.2. В случае если стоимость приобретаемых предъявителем [товаров/услуг] составит сумму большую, чем сумма номинала сертификата, предъявитель обязан произвести доплату путем [вписать нужное].

3.3. В случае если стоимость приобретаемых предъявителем [товаров/услуг] составит сумму меньшую, чем сумма номинала сертификата, предъявитель имеет право использовать сертификат в другое время в пределах оставшейся суммы, но не позднее окончания срока действия сертификата.

3.4. Стоимость [товаров/услуг] определяется по ценам, действительным на момент реализации сертификата предъявителем.

На покупку, совершаемую с помощью подарочного сертификата [указать какие скидки действуют/не действуют при использовании подарочного сертификата].

3.5. Настоящий договор заключается на ассортимент и количество [товаров/услуг], находящихся в продаже на день реализации подарочного сертификата.

3.6. Подарочные сертификаты, не погашенные в период, указанный в п. 1.2 настоящего договора, считаются недействительными и к погашению Продавцом не принимаются.

3.7. Подарочный сертификат не подлежит обмену на денежный эквивалент.

3.8. После оплаты [товара/услуги] подарочный сертификат подлежит возврату Продавцу.

4. Обязанности сторон

4.1. Продавец обязуется:

4.1.1. Принять произведенную Покупателем оплату в соответствии с п. 2.1. настоящего договора.

4.1.2. Выдать Покупателю подарочный сертификат после предварительного внесения на его баланс денежной суммы, указанной в п. 1.2.

4.1.3. Обеспечивать конфиденциальность персональных данных о Покупателе в соответствии с законодательством Российской Федерации в области защиты персональных данных.

4.1.4. До заключения настоящего договора ознакомить Покупателя с Положением о подарочных сертификатах.

4.2. Покупатель обязуется:

4.2.1. Оплатить стоимость подарочного сертификата.

4.2.2. При передаче подарочного сертификата третьему лицу (предъявителю) ознакомить его с условиями настоящего договора.

5. Заключительные положения

5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения Сторонами взятых на себя обязательств.

5.2. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим гражданским законодательством РФ.

5.3 Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, подлежит применению действующее гражданское законодательство Российской Федерации.

5.4. Споры, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего договора, Стороны будут стремиться разрешать путем переговоров. В случае недостижения согласия между Сторонами спор будет рассматриваться в судебном порядке.

5.5. Договор составлен в 2-х подлинных экземплярах, по одному экземпляру для каждой из Сторон, и оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу.

Купля-продажа подарочных сертификатов: комментарий юриста

Подарочные сертификаты появились в России уже в конце 90-х, но с точки зрения российского права они остаются новшеством даже сейчас, в середине 2013-го года, когда пишется эта статья. В законодательстве до сих пор нет определения таких документов, а разъяснения судов крайне противоречивы. Фактически правовой статус каждого сертификата устанавливается индивидуально — в договоре купли-продажи, который каждая фирма составляет по-своему.

Естественно, в такой ситуации между покупателями и продавцами возникают разногласия. Попробуем предупредить хотя бы некоторые из них, выяснив, чем купля-продажа подарочных сертификатов заведомо не является.

Не аналог денег или ценных бумаг

В первую очередь следует отбросить предположение о том, что подарочный сертификат — это аналог денег. Такое определение напрямую противоречит Гражданскому кодексу (ст. 140), устанавливающему рубль в качестве единственного платежного средства на территории России. По сходной причине купля-продажа подарочных сертификатов не может быть описана как реализация ценных бумаг. Статус ценой бумаги присваивается документу только законодательно, а подарочный сертификат в официальные списки (ст. 143 Гражданского Кодекса) не входит.

Следующим напрашивается предположение о том, что подарочный сертификат является товаром. Формально сделки с его участием можно описать как товарные: вначале магазин реализует сертификат (заключается договор купли-продажи), затем покупатель — дарит третьему лицу (имеет место договор дарения), после чего новый владелец сертификата обменивает его на другой товар той же стоимости (договор мены). С точки зрения юридической практики, однако, такое определение ошибочно. Кусочек картона или пластика, именуемый подарочным сертификатом, сам по себе не имеет никакой ценности, поэтому его понимание в качестве товара противоречит одному из базовых принципов гражданско-правовых отношений — принципу возмездности и эквивалентности.

Далее предположим, что подарочный сертификат удостоверяет внесение аванса в рамках договора купли-продажи. В целом это верно. Для договоров аванса, однако, одним из обязательных условий является определенность предмета (статья 432 Гражданского Кодекса), а случае с продажей подарочного сертификата оно соблюдается не всегда. Одни фирмы указывают в договоре конкретный товар либо перечень товаров на выбор, другие же ограничиваются расплывчатыми формулировками типа «любой из имеющихся в продаже». Во втором случае компания может изменить предмет договора — например, сначала реализовать подарочные сертификаты на золото, а потом переоборудовать свои ювелирные салоны в зоомагазины и предложить держателям сертификатов отоварить их котятами. Таким образом, под понятие «договор аванса» подходят некоторые подарочные сертификаты, но не подарочный сертификат вообще.

Или аналог кассового чека?

Похожим образом обстоит дело с аналогией «подарочный сертификат — кассовый чек». Функции этих документов одинаковы: и чек, и сертификат подтверждают внесение определенной суммы в кассу и позволяют своим предъявителям получить взамен денег товары или услуги. К кассовому чеку, однако, предъявляются особые требования: в частности, он обязательно должен быть отпечатан кассой (п. 4 «Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»). Некоторые подарочные сертификаты этим требованиям соответствуют, другие — нет, а значит определение «аналог кассового чека» применимо только к части таких документов.

Не договор займа

Наконец, попробуем рассматривать реализацию подарочного сертификата не как договор купли-продажи, а как договор беспроцентного займа. Гражданский кодекс (ст. 807) требует, чтобы по договору денежного займа возвращались деньги, а по договору о займе в натуральной форме — «вещи того же рода и качества». В случае с продажей подарочных сертификатов возможность вернуть деньги обычно не предусматривается — наоборот, предполагается обмен денег на товар. Таким образом, реализация подарочных сертификатов похожа на отношения займа, но не может быть так квалифицирована юридически.

Нужно ли заключать договор с покупателем при продаже подарочных сертификатов в розничной торговле?

Можете учитывать, как бланки строгой отчетности, но только до моменты их продажи покупателю.
После продажи вы должны учитывать полученные деньги, как аванс.
Так что, я думаю, учет подарочных сертификатов несколько сложнее, чем просто учет бланков строгой отчетности.

Если Вы имеете в виду договор с подписями сторон на бумаге. такой не надо заключать.
Тут всё намного сложнее и проще.
Наверняка где-то написаны правила получения и использования этих сертификатов — на сайте, на стене магазина, на самих сертификатах.
Где — не имеет значение. Главное, что предложение купить сертификат под будущую покупку товара — это оферта, т.е. публичное предложение на заключение сделки на указанных в оферте условиях.
Приобретение сертификата — акцепт. Т.е. согласие клиента на заключение сделки на указанных условиях.
С момента акцепта договор считается заключенным, и каждая сторона сделки приобретает права и получает обязанности в соответствии с условиями заключенного договора.
При этом сам сертификат не именной (надеюсь) и тот, кто его получил может свободно передать его кому посчитает нужным. Собственно говоря, подарочные сертификаты для того и приобретают, чтобы передать (подарить) другому.
А это уже вторая сделка — уступка права требования. она вообще никак не оформляется — достаточно передачи самого сертификата.
Кто его предъявит, тот и реализует требования в соответствии с договором заключенным магазином с тем, кто покупал этот сертификат.

Но все эти сложности знать необязательно.

Главное понимать, что Вы получили аванс (деньги) под будущую покупку и в подтверждении выдали сертификат. Теперь предъявитель сертификата имеет право на зачет этого аванса в счет оплаты приобретенного у Вас товара. Конечно, на тех условиях, которые изначально были озвучены в оферте. Т.е. в тех предложениях и обещаниях, которые делал магазин в момент покупки сертификата.

И дополнительно никаких договоров заключать не нужно.

Продажа подарочных сертификатов при УСН (6%)

Цитата: Организационно правовая форма фирмы ООО. Фирма применяет специальные режимы налогообложения (упрощенную). Реализует товар по договорам комиссии. Выпуск подарочных сертификатов в предприятии розничной торговли. Подарочные сертификаты выпускает поставщик и заключает агентские договора с фирмами, реализующими товар. Как производить учет сертификатов и их реализацию? Как производить отпуск товара по подарочным сертификатам? Как производить расчеты с покупателями сертификатов и в дальнейшим с предъявителями сертификатов через ККМ?

Сразу отметим, что на правовом уровне понятие «подарочный сертификат», а также порядок его выпуска и реализации законодательством в настоящее время не урегулированы. Подарочным сертификатом (ПС) принято называть оформленный на бланке произвольной формы или в виде пластиковой карты документ, предоставляющий право предъявителю ПС обменять его в организации, которая участвует в акции, на товары (работы, услуги) на указанную в нем сумму (номинал). ПС выдается лицу, оплатившему его, как правило, без идентификации личности, что позволяет беспрепятственно передать его далее какому-либо третьему лицу. Если стоимость товаров (работ, услуг), выбранных предъявителем ПС, оказывается выше номинала, то он самостоятельно доплачивает разницу организации, в которую обратился, а если ниже, то разница, как правило, не возвращается. При этом обмен ПС на деньги, в общем случае, не допускается. Сертификат имеет определенный срок действия, после истечения которого теряет свою силу.

Исходя из содержания вопроса, нами сделан вывод о том, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, по договорам комиссии (агентским) реализует подарочные сертификаты и товары, переданные ей комитентом (принципалом).

Можно считать, что суть любого подарочного сертификата сводится к следующему. Организация продает подарочные сертификаты с определенным номиналом, например в 10000 руб. Покупатель, купивший ПС, может подарить его любому другому покупателю, который становится его предъявителем. Предъявитель сертификата в течение срока действия сертификата, имеет право выбрать себе товар на сумму, равную, меньшую (бывает, что и большую) номинала подарочного сертификата.

В настоящее время поставщики товаров (эмитенты ПС) могут не только продавать выпущенные сертификаты самостоятельно, а и передавать их для перепродажи третьему лицу (продавцу сертификата). При этом такой продавец ПС может также реализовывать и товары по данным сертификатом.

Таким образом, имеет место следующая цепочка:

Эмитент ПС (поставщик товаров) — Продавец ПС и товаров (организация розничной торговли) — Покупатель ПС — Предъявитель ПС

На практике могут иметь место два варианта отношений между продавцом сертификатов (товаров) и эмитентом ПС: выкуп сертификатов и посреднический договор.

Поскольку в вопросе вами указано, что сертификаты реализуются по агентскому договору, то рассмотрим ситуацию по реализации ПС фирмой агентом на УСН.

В данном случае продавец ПС получает сертификаты для реализации на условиях агентского договора у эмитента (поставщика товаров), продает их и по мере продажи полученные средства за вычетом собственного вознаграждения перечисляет эмитенту ПС. Возможен также случай, когда согласно агентскому договору эмитент перечисляет продавцу агентское вознаграждение отдельным платежом. Продавец также может на условиях агентского договора осуществлять продажу товаров поставщика, предназначенных для реализации по ПС.

Отметим, что посреднические отношения между сторонами могут быть оформлены также на основании договора поручения и договора комиссии. При этом общим для них будет являться то, что доходом посредника является его вознаграждение. Например, за каждый проданный сертификат продавец (комиссионер) получает комиссионное вознаграждение в размере 10% от стоимости реализованного сертификата, которое в зависимости от условий договора комиссии может быть удержано им из дохода комитента, а может быть впоследствии перечислено комитентом отдельным платежным поручением.

Налогообложение и учет

Порядок налогообложения операций по продаже сертификатов зависит от налогового режима, который применяет организация, их продающая на основании посреднического договора.

Так, если организация агент (или комиссионер) применяет общий режим налогообложения, то при продаже подарочного сертификата с суммы полученной предоплаты (в части агентского вознаграждения) ей следует начислить и уплатить в бюджет НДС. А после фактической передачи товара предъявителю сертификата, НДС будет начислен вновь по факту отгрузки товара (опять же в части агентского вознаграждения), а сумму НДС по предоплате можно будет предъявить к вычету. При этом, если в целях налогообложения прибыли организация использует метод начисления, выручка будет признана в момент передачи товара предъявителю ПС. Дело в том, что подарочный сертификат сам по себе товаром не является, а представляет собой особую форму предоплаты. Если же организация агент применяет кассовый метод, то полученная предоплата (также в части агентского вознаграждения) будет включена в состав доходов в момент продажи подарочного сертификата согласно п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения организация ведет учет доходов и расходов кассовым методом. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Если продавец ПС применяет упрощенную систему налогообложения, то доходом для него будет являться сумма вознаграждения за реализованные ПС и товары принципала.

Таким образом, включить сумму агентского вознаграждения по реализации сертификата в состав доходов нужно на дату продажи сертификата, то есть в день получения денег. При предъявлении ПС и передаче товаров вторично признавать выручку от продажи товара по сертификату не нужно. Кроме случая, когда предъявитель сертификата выбрал товар на сумму, превышающую указанную в ПС.

Согласно ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением ведения его в отношении основных средств и нематериальных активов.

В то же время, если организацией принято решение бухгалтерский учет вести, то проводки по реализации ПС могут выглядеть примерно следующим образом (если даже фирма бухучет не ведет, то приводим проводки для облегчения понимания ситуации):

Пример. Сертификаты, принятые на реализацию от поставщика (эмитента ПС), отражаются у организации на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Предположим, что сертификат должен быть реализован покупателю по цене 10000 руб.

При продаже ПС покупателю проводки у организации будут такими:

Д-т 50 — К-т 76/1 — 10000 руб. — получены средства за сертификат от покупателя ПС;

Д-т 76/1 — К-т 76/2 — 10000 руб. — отражена задолженность организации перед поставщиком сертификатов в момент передачи ПС покупателю;

Д-т 76/2 — К-т 90/1 — 1000 руб. — отражено вознаграждение организации (10000 руб. х 10%);

Д-т 76/2 — К-т 51 — 9000 руб. — поставщику сертификатов перечислена стоимость ПС за вычетом агентского вознаграждения.

Таким образом, организация, применяющая УСН и реализующая сертификаты на основании агентского договора, признает доход в виде агентского вознаграждения на дату передачи сертификата.

При этом у нее возникает обязанность по предоставлению принципалу отчета агента с приложением необходимых документов, в котором она информирует его о произошедшей передаче сертификата, а впоследствии и о передаче товаров (ст. 1008 Гражданского Кодекса РФ). Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Сумму исчисленного дохода (в виде агентского вознаграждения) организация отразит в Книге учета доходов и расходов на дату продажи сертификата покупателю.

Как применять ККМ при передаче сертификата

Поскольку правовое регулирование выпуска и продажи подарочных сертификатов отсутствует, то нам остается довольствоваться мнением, представленным на официальных Интернет-сайтах налоговых органов, которое заключается в том, что сумму, поступившую продавцу сертификата от покупателя, принято рассматривать как получение предоплаты. Налоговые органы в многочисленных письмах разъясняют, что при получении предоплаты следует пробивать кассовый чек (Письма Управления МНС по г. Москве от 12 сентября 2003 года N 29-12/50038 «О применении контрольно-кассовой техники (ККТ)», от 8 сентября 2004 года N 29-12/58110, от 22 июля 2003 года N 29-12/40629). Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 21.03.2006 N 13854/05 ВАС РФ также указал, что при получении предоплаты должна применяться контрольно-кассовая техника.

То есть, в день продажи подарочного сертификата организации следует пробить кассовый чек. Кассовый чек в данном случае будет служить одним из документов, обосновывающем получение организацией упрощенцем дохода в виде агентского вознаграждения. В дальнейшем при фактической передаче товара по сертификату повторно пробивать чек уже не нужно, так как наличные денежные расчеты отсутствуют. Конечно, за исключением случая, когда покупатель приобретает товар на сумму, превышающую указанную в сертификате. Тогда следует пробить по ККМ сумму возникшей разницы и с этой суммы вновь исчислить агентское вознаграждение.

При этом следует иметь в виду, что поскольку при получении товара по сертификату кассовый чек не пробивается (за исключением случаев превышения указанной в нем цены), то организации нужно предусмотреть документ, подтверждающий факт продажи товара. На практике, такую продажу оформляют либо товарным чеком, либо накладной, которая выписывается в двух экземплярах (один для предъявителя ПС, другой остается в организации). Копии этих документов позже могут быть приложены к отчету агента в качестве подтверждения факта реализации товара.

Одним из пунктов вашего вопроса является следующий: «Выпуск подарочных сертификатов в предприятии розничной торговли».

Если организация, применяющая УСН, выпустила сертификаты самостоятельно, и реализует товары не по агентским договорам, то суммы затрат на изготовление бланков ПС в целях исчисления единого налога учесть можно только в качестве материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Да и то, скорее всего, налоговые органы такой расход могут не признать. Так, в Письме Минфина РФ от 10 ноября 2004 года N 03-03-02-04/1/47 финансисты обратили внимание налогоплательщиков на то, что перечень расходов, представленный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. При этом они считают, что материальными расходами, признаваемыми при исчислении единого налога, могут быть только расходы, которые связаны с технологическими особенностями производства. И поскольку торговые фирмы ничего не производят, а только перепродают товары, то такого рода расходы материальными признаны быть не могут. Поэтому и учесть такие расходы при расчете единого налога нельзя. Естественно, такая позиция является спорной, но на практике организации факт непризнания таких расходов не оспаривают, так как суммы, как правило, невелики. Или вовсе не включают их в расходы.

При реализации ПС, выпущенного организацией, она признает доход от его передачи в полной сумме (а не в сумме агентского вознаграждения, как в случае реализации сертификата по агентскому договору).

Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», продающая покупные товары, выпустила подарочные сертификаты номиналом 10000 руб.

В августе 2006 года покупатель приобрел сертификат номиналом 10000 руб. При продаже ПС следует пробить кассовый чек на сумму 10000 руб., которая включается в состав доходов от реализации в общей сумме выручки за день по Z-отчету.

В том же месяце предъявитель сертификата выбрал товар на сумму 9800 руб. Так как наличных расчетов производить не нужно, то организация продавец ПС кассовый чек не пробивает, а выдает предъявителю товарный чек на покупку или накладную. В день, когда товар выбран, согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ «упрощенец» учтет расходы на приобретение проданного покупного товара, предположим, в сумме 6000 руб. (в том случае, если расходы на приобретение такого товара уже оплачены поставщику) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На сумму невыбранного товара организация свой доход не уменьшает, ведь ПС не предусматривает возврата денег, следовательно, оснований для уменьшения дохода не имеется. Доход и расход отражаются в Книге учета доходов и расходов.

Е.В. Мельникова,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Покупка подарочных сертификатов договор

ДОГОВОР ПУБЛИЧНОЙ ОФЕРТЫ

(на покупку подарочного сертификата)

1.1. Данный документ является официальным предложением ( публичной офертой)

индивидуального предпринимателя Валеевой Л.А. , в дальнейшем «Продавец», и содержит все существенные условия приобретения Подарочных сертификатов.

В соответствии с п.2 ст. 437 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ) содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой (публичной офертой), а совершение лицом, получившим оферту, действий по выполнению указанных в ней условий договора считается заключением договора лицом, совершившим указанное действие, с лицом, сделавшим соответствующее предложение.

Лицу, заинтересованному в заключении Договора на условиях настоящей Оферты,

настоятельно рекомендуется внимательно ознакомиться с ее текстом, и в случае несогласия с каким-либо ее пунктом, предлагается отказаться от получения Подарочного сертификата и его использования.

1.2. В настоящей оферте, используются следующие термины:

«Продавец»- ИП Валеева Людмила Александровна, 413111, Саратовская область, г. Энгельс, проспект Строителей, д. 3, ОГРН 304644929900308 ИНН 644901490342, осуществляющая свою деятельность в сети салонов оптики «Новый взгляд», в которых возможно заключение Договора.

— «Покупатель (держатель сертификата)» — физическое лицо, владеющее Подарочным сертификатом, согласившееся с условиями настоящей Оферты при получении Подарочного сертификата, в том числе при получении Подарочного сертификата от Продавца, выражающее фактом внесения денежных средств (предоплаты за Товар), в подтверждении которого был выдан Подарочный сертификат, намерение заключить в дальнейшем в одном из салонов оптики Продавца договор купли-продажи Товара, при оплате которого будут зачтены денежные средства, внесенные ранее Продавцу при получении Подарочного сертификата.

— «Оферта»- настоящий документ, являющийся публичным предложением Продавца, адресованным любому физическому лицу, о заключении Договора на условиях, содержащихся в оферте, включая все ее приложения.

— «Подарочный сертификат»— неименной документ, выпускаемый Продавцом с логотипом сети салонов оптики «Новый взгляд», удостоверяющий факт внесения Продавцу денежных средств , подтверждающий намерение держателя (Покупателя) заключить в будущем договор

купли-продажи Товара и право его Держателя (Покупателя) зачесть внесенные денежные средства в счет оплаты за товары, приобретаемые в салонах оптики Продавца.

— «Номинал Подарочного сертификата»— денежные средства в сумме, определяемой Продавцом, которые Покупатель внес Продавцу в подтверждение заключения Договора и получения Подарочного сертификата, являющиеся оплатой за товар, который Покупатель (Держатель) намеревается приобрести в будущем.

— «Акцепт» — полное и безоговорочное принятие Покупателем ( Держателем сертификата) условий оферты, подтверждающееся принятием Покупателем Подарочного сертификата и внесением Продавцу денежных средств в сумме Номинала подарочного сертификата.

— «Товары»— товар или несколько товаров, принадлежащие Продавцу, доступные к приобретению у Продавца.

2.1. Предметом настоящей публичной оферты является предложение Покупателю приобрести Подарочный сертификат в соответствии и с условиями настоящей оферты.

2.2. Настоящая публичная оферта является официальным документом и публикуется на сервере новыйвзгляд64.рф

Продавец имеет право в любой момент изменять условия настоящей публичной оферты в одностороннем порядке без предварительного согласования с Покупателем, обеспечивая при этом публикацию измененных условий на сервере новыйвзгляд64.рф, не менее чем за один календарный день до их ввода в действие либо разместив изменения их в общедоступном для ознакомления месте.

2.3. Продавец обязуется принять от Покупателя денежные средства , равные Номиналу Подарочного сертификата, выдав в качестве подтверждения Подарочный сертификат, а в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и кассовый чек и засчитать Номинал Подарочного сертификата в счет оплаты Товаров в соответствии с условиями настоящей оферты, а Покупатель обязуется внести Продавцу денежные средства, равные Номиналу Подарочного сертификата и использовать Подарочный сертификат на условиях настоящей оферты.

3. ОПИСАНИЕ ПРЕДЛОЖЕНИЯ

3.1. В соответствии с предметом настоящей публичной оферты Продавец продает Покупателю

Подарочный сертификат, который может быть использован для приобретения товаров Продавца на Номинальную сумму Подарочного сертификата.

3.2. Подарочный сертификат может быть продан Покупателю через сеть салонов оптики

4. ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОБРАЩЕНИИ ПОДАРОЧНОГО СЕРТИФИКАТА

4.1. Подарочный сертификат — документ, удостоверяющий право его обладателя ( Держателя)

приобрести в любом салоне оптики Продавца, товар (товары) на сумму, равную Номинальной стоимости сертификата.

4.1.1. Номиналы подарочных сертификатов:

4.1.2. Передача Подарочного сертификата происходит без скидок и иных действующих льгот.

4.2. Подарочный сертификат может быть использован только для приобретения товаров

4.3. Подарочный сертификат не является именным и может передаваться другому физическому лицу только при условии предварительного ознакомления такого лица с настоящей офертой и согласия лица, которому передается Подарочный сертификат, с ее Условиями.

4.4. Покупатель (Держатель Подарочного сертификата) предъявляет его Продавцу в момент, когда он хочет совершить покупку, то есть обменять Подарочный сертификат ( сертификаты) на какой-либо определенный товар (товары) Продавца.

4.5. Номинал Подарочного сертификата может быть зачтен Продавцом в счет оплаты Товаров,

приобретаемых Покупателем в салонах оптики Продавца с соблюдением следующих условий:

— для оплаты товара могут быть предъявлены один или несколько Подарочных сертификатов (Номиналы Подарочных сертификатов суммируются);

— в случае, приобретения товара на сумму, превышающую Номинал Подарочного сертификата, разница между суммой стоимости товара и Номиналом Подарочного сертификата доплачивается Покупателем путем внесения денежных средств в кассу Продавца, где приобретается товар;

— в случае, приобретения товара на сумму, меньшую Номинала Подарочного сертификата, разница между суммой стоимости товара и Номиналом Подарочного сертификата, не возвращается.

— после оплаты товара с использованием Подарочного сертификата, Подарочный сертификат изымается.

4.6. На товар (товары), приобретаемые с использованием Подарочного сертификата, распространяются скидки и акции Продавца.

4.7. Продажная стоимость Подарочного сертификата равняется его номинальной стоимости.

Приобрести Подарочный сертификат можно за наличный расчет, банковской картой.

5. ВОЗВРАТ/ОБМЕН ПОДАРОЧНОГО СЕРТИФИКАТА

5.1. Подарочный сертификат возврату и обмену не подлежит.

5.2. Подарочный сертификат не может быть возвращен Продавцу в обмен на денежные

средства (в наличной или безналичной форме).

5.3. Восстановление Подарочного сертификата с механическими повреждениями, а также в

случае, кражи, утери не производится.

6. УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК ОПЛАТЫ ПОДАРОЧНОГО СЕРТИФИКАТА

6.1. Покупатель, намеренный приобрести Подарочный сертификат, считается заключившим с

Продавцом Договор и полностью и безоговорочно принявшим все условия данной оферты после совершения следующих действий по ее акцепту, то есть после осуществления платежа Подарочного сертификата в установленном Продавцом порядке: внесения платежа за Подарочный сертификат с условиями настоящей публичной Оферты наличными в кассу или на расчетный счет Продавца.

7. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

7.1. Факт неиспользования Покупателем Подарочного сертификата означает отказ Покупателя от заключения договора купли-продажи товара с условием оплаты его стоимости за счет Номинала Подарочного сертификата и ведет к прекращению обязательств Продавца по отношению к Покупателю, связанных с использованием Подарочного сертификата, признанию денежных средств, переданных Покупателем Продавцу при получении Подарочного сертификата, доходом Продавца.

7.2. Продавец вправе отказать Покупателю в приеме и оплате Подарочного сертификата и не засчитывать в счет оплаты товара Номинал Подарочного сертификата в случае, если исходя из внешнего состояния Подарочного сертификата, Продавцом установлено, что он испорчен.

7.3. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящей оферте Стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации и условиями настоящей оферты.

7.4. Обмен и возврат товаров ненадлежащего качества, приобретенных с использованием Подарочного сертификата, осуществляется в общем порядке, предусмотренном действующим законодательством и договором, регламентирующим приобретение этих товаров. Возврат/обмен товара осуществляется только в салоне оптики Продавца, где данный товар был приобретен.

7.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обстоятельств по договору, если таковое явилось следствием действия обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения договора. Под обстоятельствами непреодолимой силы понимаются чрезвычайные обстоятельства, находящиеся вне контроля сторон, которые сторона, подвергшаяся их воздействию, не могла не предвидеть, ни предотвратить разумными мерами. Таковыми признаются наводнение, землетрясение, ураган, эпидемия, забастовка, военные действия, запретительные акты государственных органов, технические помехи при осуществлении связи в сети интернет и другие подобные обстоятельства. Сторона, ссылающаяся на такие обстоятельства, обязана в семидневный срок со дня их наступления в письменной форме уведомить другую Сторону об этом, а также представить доказательства в разумно короткий срок.

8. ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ

8.1. Вся текстовая информация и графическое изображение, находящиеся на Подарочных

сертификатах, являются собственностью Продавца.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

9. Договор вступает в силу с момента, указанного в п. 6.1. настоящей оферты, и заключается на неопределенный срок.

10.1. В случае возникновения разногласий или спора по вопросам, возникшим или связанным с настоящей офертой, стороны примут все меры к разрешению их путем переговоров. В случае не достигнутого соглашения, споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

Порядок приобретения товара по подарочным сертификатам

© Управление Роспотребнадзора по Воронежской области, 2009—2018 г.

Адрес: 394038, г. Воронеж, ул. Космонавтов, 21а

Тел.: +7 (473) 263-77-27

Дата последнего обновления информации:
13.12.2018 17:26

Реализация подарочных сертификатов

Подарочный сертификат представляет собой некий документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) в будущем на льготных условиях или вовсе бесплатно.

По сути, при реализации подарочного сертификата происходит заключение предварительного договора купли-продажи товаров или же предварительного договора на оказание услуг.

Так, согласно статье 429 Гражданского кодекса РФ, по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. При этом в предварительном договоре указывается срок, в течение которого стороны обязуются заключить основной договор (п. 4 ст. 429 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в подарочном сертификате всегда указывается срок его действия, что является существенным условием предварительного договора. И если тур не будет заказан в указанный срок, то сертификат попросту пропадает.

На практике бытует ошибочное мнение, что подарочный сертификат – это товар.

Дело в том, что при реализации подарочного сертификата происходит передача права на покупку товара, но никак не сама покупка.

Разъяснения Минфина России подтверждают правомерность данной позиции. В частности, в письме от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268 отмечается, что в качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Если подарочный сертификат продается, денежные средства, полученные от клиента, следует рассматривать как аванс в счет предстоящей поставки.

В письме Минфина России № 03-03-06/1/268 также указано на то, что денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров. А вот обмен подарочного сертификата на другие товары уже признается реализацией.

Поэтому суммы оплаты подарочных сертификатов, которые были получены туристической фирмой от клиентов, необходимо учитывать в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации услуг.

Основание – пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

В случае если по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом. Она учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Аналогичное мнение приводится в письме УФНС России по г. Москве от 22 октября 2009 г. № 17-15/110609.

Если покупатель приобретает услугу стоимостью, превышающей номинал сертификата, то на дату ее реализации организация признает доплату в составе выручки. Об этом сказано в статье 249 Налогового кодекса РФ.

Что касается налога на добавленную стоимость, напомним, что при получении аванса организация-продавец обязана исчислить налог по расчетной ставке. А на дату реализации услуг она снова определяет налоговую базу по НДС как стоимость этих услуг за вычетом налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение производится по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Одновременно организация вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную ранее с предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Порядок отражения операции в бухучете рассмотрим на примере.

Пример.
Турфирма 15 сентября реализовала подарочный сертификат стоимостью 59 000 руб. А 15 декабря покупатель приобрел по нему тур по Золотому кольцу на эту же сумму. В учете фирмы бухгалтер сделает следующие проводки.

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 59 000 руб. – получены денежные средства за подарочный сертификат;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. (59 000 руб. : 118% × 18%) – начислен НДС с аванса.

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за тур»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 59 000 руб. – отражена выручка от реализации тура;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за тур»

– 59 000 руб. – зачтен аванс в форме подарочного сертификата;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– зачтен НДС, начисленный ранее с аванса.

Сертификат не является товаром, а услуга еще не оказана.

Вместе с тем имеет место получение предварительной оплаты.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05 указано, что, получая аванс наличными средствами или через платежную карту, продавец должен применить кассовую технику. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/268 подтверждает, что при реализации подарочных сертификатов выбивается кассовый чек.

Перейдем к процессу «отоваривания» сертификата. По сути, оплата подарочным сертификатом схожа с оплатой по банковской карте, что в свою очередь обязывает продавца применять контрольно-кассовую технику. Налоговые органы также отмечают, что организация обязана применять кассу и пробивать кассовый чек не только в день продажи подарочных сертификатов, но и в момент оплаты по подарочному сертификату. Такое мнение высказно в письме УФНС России по г. Москве от 4 августа 2009 г. № 17-15/080428 «О применении ККТ при продаже подарочных сертификатов».

Однако в случае продажи турпутевок этого можно избежать, выдав клиенту (если он является физлицом) туристскую путевку, которая является бланком строгой отчетности.

Агентский договор на продажу подарочных сертификатовMaslinaспросил 2 апреля 2014 в 12:50

Добрый день!
ООО находится на ЕНВД, и заключило агентский договор на продажу подарочных сертификатов за вознаграждение.У меня вопрос,какой проводкой будут отображаться отоваренные сертификаты и считается ли доход по отоваренным сертификатам нашим доходом?Либо считается доходом только сумма дохода сверхноминала подарочного сертификата?
Заранее спасибо!

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Цитата (Maslina):Добрый день!
ООО находится на ЕНВД, и заключило агентский договор на продажу подарочных сертификатов за вознаграждение.У меня вопрос,какой проводкой будут отображаться отоваренные сертификаты и считается ли доход по отоваренным сертификатам нашим доходом?Либо считается доходом только сумма дохода сверхноминала подарочного сертификата?
Заранее спасибо!

Добрый день!

Что значит «отоваренные сертификаты»? Как выстроен принцип Вашей работы по рассматриваемому договору? Вы продаете сертификаты или их продает агент, а Вы принимаете их к оплате? Нужны подробности.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Добрый день!
Мы на ЕНВД и заключили агентский договор на продажу подарочных сертификатов (мы агенты) за вознаграждение.
Продали сертификат и предоставили отчёт агента принципалу,перечисляем денежные средства принципалу за минусом агентского вознаграждения.далее пришёл покупатель и покупает у нас товар в обмен на подарочный сертификат (отоваривает его),при обмене подарочного сертификата на товар,-это наш уже доход,мы должны включать его в нашу выручку?
спасибо!

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Цитата (Maslina):Добрый день!
Мы на ЕНВД и заключили агентский договор на продажу подарочных сертификатов (мы агенты) за вознаграждение.
Продали сертификат и предоставили отчёт агента принципалу,перечисляем денежные средства принципалу за минусом агентского вознаграждения.далее пришёл покупатель и покупает у нас товар в обмен на подарочный сертификат (отоваривает его),при обмене подарочного сертификата на товар,-это наш уже доход,мы должны включать его в нашу выручку?
спасибо!

Добрый вечер!

Я не понимаю схему, при которой Вы продаете сертификаты принципала как агент и одновременно принимаете данные сертификаты как средство платежа за Ваши товары.

В общем и целом учет в части агентских услуг видится следующим (Инструкция по применению Плана счетов):
Д 004 = сертификаты принципала приняты на реализацию в оценке, согласованной в агентском договоре;
Д 62 (50) К 76 = отражена выручка за реализованные сертификаты;
К 004 = списаны реализованные сертификаты;
Д 76 К 90 = отражено агентское вознаграждение;
Д 90 К 68.2 = начислен НДС с выручки от оказания агентских услуг (если помимо ЕНВД у Вас не было уведомления в адрес налоговиков на применение УСН — п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
Д 76 К 51 = перечислена принципалу выручка за реализованные сертификаты за вычетом вознаграждения агента.

Рассмотреть вопрос об оплате сертификатами Вашей реализации можно будет после дополнительных пояснений схемы подобной оплаты.

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Добрый день!
Спасибо за проводки,я их и использую,вопрос следующий:
есть понятие проданные сертификаты(т.е я так поняла ,я продала сертификаты,начислила агентское вознаграждение и перечислила денежные средства принципалу) а вот когда сертификат меняют на товар,. я его включаю в доход по 90 счёту?и отражаю в отчёте о финансовых результатах ?

ЭЦП на директора теперь выдают только в налоговой

ЭЦП на директора теперь выдают только в налоговой

Получите подпись на бухгалтера в привычном месте и отчитывайтесь по доверенности

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Агентский договор на продажу подарочных сертификатов

Цитата (Maslina):Добрый день!
Спасибо за проводки,я их и использую,вопрос следующий:
есть понятие проданные сертификаты(т.е я так поняла ,я продала сертификаты,начислила агентское вознаграждение и перечислила денежные средства принципалу) а вот когда сертификат меняют на товар,. я его включаю в доход по 90 счёту?и отражаю в отчёте о финансовых результатах ?

Добрый день!

Вынужден повторить просьбу, озвученную в моем предыдущем ответе:

Я не понимаю схему, при которой Вы продаете сертификаты принципала как агент и одновременно принимаете данные сертификаты как средство платежа за Ваши товары.
Рассмотреть вопрос об оплате сертификатами Вашей реализации можно будет после дополнительных пояснений схемы подобной оплаты.

Если это сертификаты принципала, то какое отношение данные сертификаты имеют к оплате Ваших (а не принципала) товаров, работ, услуг?

Понравилась статья? Поделить с друзьями:

Adblock
detector