Агентский договор в бухгалтерском учете проводки

Требования по ведению бухгалтерского учета едины для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. эти правила устанавливаются законодательно и обязательны при проведении

Требования по ведению бухгалтерского учета едины для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Эти правила устанавливаются законодательно и обязательны при проведении любых операций, связанных с продажей товара или услуги.

Это касается и операций, производимых через посредников (агентов), но способы проведения налогового или бухгалтерского учета при продаже услуг или товаров с подписанием агентских договоров имеет некоторые особенности.

Ведение бухгалтерского учета агентом по агентскому договору

Агент совершает различные операции (например, продает-покупает товар и недвижимость, ищет клиентов, предоставляет юридические услуги и т.п.) от имени и с применением средств принципала, согласно составленного совместно договора, хотя в некоторых случаях он может действовать от собственного имени.

  • В зависимости от содержания соглашения он получает все права и обязанности в целях выполнения обязанностей перед заказчиком.
  • Агент получает деньги от заказчика, но они никакого отношения к нему не имеют, их необходимо перечислить на счет принципала, так как все вырученные средства принадлежат принципалу.
  • Поэтому после того, как агент получает деньги от заказчика, он обязан перечислить их на счет принципала. Оговоренную сумму для вознаграждения он оставляет на собственном счету.

Пунктами гл. 52 ГК РФ точно регламентирован порядок взаимодействия участников агентского договора. Оформление договора комиссии рассматриваются в ст. 1011 ГК РФ.

Вознаграждение, перечисленное агенту принципалом, требуется провести по одному из следующих счетов:

  • 90 «Продажи» (касается обычных форм деятельности);
  • 91 «Другие доходы и расходы».

Полученную за услуги сумму от заказчика агенту нельзя включить в расходы, следовательно, их не учитывают. Учитывать возможно только деньги, перечисляемые принципалом на счет агента в качестве вознаграждения за полученные услуги.

Согласно Инструкции № 94н Минфина РФ от 31.10.2000 расчеты оформляют по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», с открытием субсчета «Расчеты с принципалом».

Отразить проведение сделок по агентским договорам возможно по таким схемам:

Схемы проведения сделок по агентским договорам

Схемы проведения сделок по агентским договорам

Как ведется учет принципалами

Для проведения любых бухгалтерских операций по агентским договорам принципалы должны иметь отчеты агентов по сделкам. Без сведений из этих отчетов бухучет провести невозможно. Отчет должен сопровождаться всеми документами с подтверждением расходов.

Применяются следующие проводки:

Проводки

Проводки

Упрощенная система

При применении упрощенной системы в налогообложении размер дохода от реализованных товаров и услуг зависит от условий, прописанных ст. 249 НК. От внереализационных форм доходности — на основе ст. 250 НК.

Перечисленные в ст.251 НК разновидности дохода учитываться не могут. Согласно этой статье принципал не уменьшает размер полученного дохода на сумму вознаграждения, начисленную агенту за его работу.

Исходя из содержания ст.249 НК в качестве доходов рассматриваются средства, вырученные путем продажи:

  • собственных товаров и услуг;
  • товаров или услуг, приобретенных ранее;
  • права на имущество.

Поступления могут быть как в денежном, так и натуральном выражении. Следовательно, при использовании УСНО величина дохода, полученного принципалом, не может быть уменьшена на сумму, выплаченную агенту. Последний сам удерживает вознаграждение из денег, поступивших к нему от заказчика в качестве оплаты, перед тем, как перечислить эти деньги принципалу. Все деньги, перечисляемые агентам, считаются доходами принципалов.

При продаже товара

Правила учета не отличаются от правил продажи напрямую, за исключением того, что продажа осуществляется через агента, поэтому совершенные операции нужно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему требуется открыть субсчет «Расчеты по агентскому договору».

Налоговый учет

У агента

За предоставление своих услуг агент получает оплату от принципала, это предусматривается договором. Именно она становится доходом агента для отражения в налоговой отчетности, базой для исчисления налога на прибыль. Других доходов от сделок по агентскому соглашению он иметь не может.

Размер базы налогообложения формируется без учета средств, переданных агенту:

  • на цели решения задач, поставленных условиями агентского договора;
  • в качестве компенсации затрат, сделанных им вместо принципала, если договором предписываются такие расходы.

Если агент пользуется общей системой налогообложения и обязан выплачивать НДС, то он также обязан исчислить и выплатить этот налог с полной суммы своего вознаграждения.

При использовании метода начисления учету подлежат только доходы за отчетный период, при этом учитывается не дата начисления денег на счет агента (п.1 ст.271 НК РФ). Отчетной датой становится день предоставления отчета агентом. Обычно это прописано в договоре.

Пунктами договора может быть предписано отчетной датой считать дату составления акта о принятии услуг принципалом.

Про бухгалтерский учет у агента при продаже товаров поведает это видео:

У принципала

Бухгалтерский учёт у Агента. Бухучет агентского договора

  • Принципал получает от заказчика денежные средства за поставку товаров или работ. Полный размер такой выручки становится базой для налогообложения, так как именно принципал становится исполнителем услуг. Иными словами, это средства, полученные агентом в пользу принципала, за минусом НДС (ст.ст.248, 249 НК РФ).
  • Принципалом в счет расходов должны быть внесены, кроме самого агентского вознаграждения, полная стоимость предоставляемых услуг, если это отвечает условиям п. 1 ст.252 НК РФ.
  • Основанием для учета становится самая первая дата отгрузки товара или зачисления средств на счета. Принципал также обязан исчислить НДС с авансовых поступлений, так как они входят в общую величину дохода. Для этого требуется получить отчет от агента о поступлении средств на его счета.
  • Когда принципалом используется методика начисления, авансовые выплаты, перечисленные ему за предстоящее предоставление услуг, не могут стать базой для налога на прибыль (п.1 ст. 251 НК РФ).

В наши дни агентское соглашение активно используется как средство взаимодействия предприятия с посредниками. Популярность использования агентского договора объясняется тем, что использование такого вида гражданско-правовых отношений обеспечивает организации не только снижение затрат рабочего времени, но и налоговую оптимизацию.

В данной статье мы поговорим о том, что такое агентский договор, кто является его подписантами, а также на примерах рассмотрим особенности отражения операций по договору в учете.

Агентский договор в бухгалтерском учете проводки

Агентский договор и его подписанты

Агентским договором называют соглашение, согласно которому одна из сторон принимает на себя обязательства по совершению работ, услуг, при этом вторая сторона поручает выполнение таких работ за вознаграждение.

Сторонами договора выступают агент, принимающий обязательства, и принципал – лицо, передающее данные обязательства. По договору, агент получает право совершать определенные действия в интересах принципала как от своего имени, так и от имени непосредственного заказчика.

Условиями договора определяется, какие конкретно действия и услуги должен оказать исполнитель от имени заказчика. В соглашении может быть указан определенный перечень работ, либо агент может получить общие полномочия на заключению сделок, вне зависимости от вида таких сделок и способа их совершения.

Отражение операций по агентскому договору в бухгалтерском учете

Основанием для осуществления бухгалтерских проводок в рамках агентского договора является отчет агента. В данном документе содержится описание всех действий, которые совершил исполнитель для выполнения поручений заказчика, стоимость таких услуг и общий размер комиссионного вознаграждения.

С помощью примеров рассмотрим, каким образом осуществляется учет операций в рамках договора у принципала и агента.

Учет у принципала — пример

ООО «Симбиоз» является производителем спортивного инвентаря. ООО «Симбиоз» поручает ООО «Сфера» выполнение услуг по привлечению клиентов. Вознаграждение составляет 6% от суммы оплаты за проданный товар в текущем месяце. По итогам октября 2015 оплачено за реализованную продукцию 156 000 руб. при ее себестоимости 102 000 руб.

Бухгалтером ООО «Симбиоз» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90 Отражена выручка от реализации спортивного инвентаря 156 000 Товарная накладная
90/3 68 Начислен НДС от суммы реализации 23 797 Товарная накладная
26 76 Отражена сумма агентского вознаграждения (156 000 руб. * 0,06 — (156 000 руб. * 0,06 *18/118) 7 932 Отчет агента
19 76 Начислен НДС от суммы вознаграждения агенту 1 428 Отчет агента
68/2 19 Принят к вычету НДС от суммы вознаграждения агенту 1 428 Отчет агента
90 26 Списание себестоимости реализованного спортивного инвентаря 102 000 Калькуляция себестоимости
51 62 Поступление от ООО «Сфера» средств за реализованный товар за вычетом вознаграждения агенту (156 000 руб. — 156 000 руб. * 0,06) 146 640 Банковская выписка
76 62 Зачет вознаграждения агента в счет оплаты от покупателя 9 360 Отчет агента

Учет у агента

ООО «Минус» взяло на себя обязательства по реализации товара ООО «Плюс» по поручению последнего. Вознаграждение составляет 7% от стоимости реализованного и оплаченного товара. В течение августа 2015 ООО «Плюс» было отгружено продукции на сумму 96 000 руб., НДС 14 644 руб.

По итогам сентября 2015 ООО «Минус» предоставило отчет, согласно которому:

  • реализовано товара на сумму 74 000 руб. НДС 11 288 руб.;
  • оплачено за товар — 63 000 руб., НДС 9 610 руб.;
  • покупателями перечислены авансы в счет будущих поставок — 32 000 руб., НДС 4 881 руб.;
  • агентом потрачены собственные средства — 230 руб.

ООО «Минус» будут отражены операции:

Дт Кт Описание Сумма Документ
004 Принятие от ООО «Плюс» товара для хранения с целью реализации 96 000 Акт приема-передачи
62 76/2

004

Реализации продукции 74 000

74 000

Товарная накладная
51 62 Оплата реализованного товара покупателями 63 000 Банковская выписка
51 62 Авансы полученные Поступление авансов в счет будущих поставок 32 000 Банковская выписка
76/2 76/3 Предоставление отчета агента по реализованному и оплаченному товару 63 000 Отчет агента
76/4 90/1 Начисление агентского вознаграждения 4 410 Отчет агента
76/3 76/4 Удержание вознаграждения из выручки ООО «Плюс» 4 410 Отчет агента
90/3 68 НДС НДС от суммы вознаграждения 673 Отчет агента
90/2 26 Списание затрат агента за сентябрь 2015 230 Отчет агента
90/9 99 Отражена прибыть от посреднических операций 3 507 Отчет агента
76/3 51 Перечисление выручки ООО «Плюс» за вычетом вознаграждения 58 590 Платежное поручение

При отражении проводок по договору, принципалу и агенту следует помнить о соблюдение всех необходимых требований к документам, на основании которых осуществляются такие операции.

Бухгалтерия

Бухгалтерские проводки по агентскому договору у агента — это счета, на которых фиксируется сумма, которая выплачивается принципалом агенту за совершение последним различных действий от имени принципала. Рассказываем, как грамотно вести бухгалтерский учет по агентскому договору.

24 августа 2018
Автор: Задорожнева Александра

Агентский договор: бухучет

Гражданский кодекс РФ определяет агентский договор, проводки для которого приведем в статье, как соглашение, которое закрепляет посреднические взаимоотношения между агентом и принципалом (ст. 1005 ГК РФ). Согласно условиям заключаемой сделки, исполнитель от своего имени или же от имени и по поручению заказчика обязан выполнить те или иные действия юридического характера за определенное вознаграждение. Операции выполняются за счет принципала.

В том случае когда организации заключают агентские договора, бухгалтерский учет должен вестись корректно, а все действия исполнителя необходимо отражать на соответствующих счетах.

Бухучет у агента и у принципала зависит от условий самого соглашения. В каждом контракте необходимо четко прописывать следующие положения:

  • от чьего имени действует исполнитель;
  • принимает ли он участие во взаиморасчетах;
  • порядок исчисления и получения вознаграждения;
  • периодичность, способы и формат отчетности исполнителя перед заказчиком;
  • регламент принятия отчетности;
  • иные аспекты, влияющие на формирование бухгалтерских записей.

Учет у заказчика в большинстве своем ведется таким же образом, как при заключении сделок непосредственно с поставщиками и подрядчиками, однако операции по АД зачастую отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для записи таких действий в бухгалтерии заказчик открывает специальный субсчет — расчеты по АД.

Ключевой особенностью отражения агентского вознаграждения, бухгалтерские проводки для которого мы рассмотрим ниже, у самого агента является тот факт, что исполнитель выполняет те или иные действия в интересах другого лица, поэтому на основании п. 3 ПБУ 9/99 такое вознаграждение не учитывается в составе его доходов.

Агентский договор: бухгалтерские проводки

Представим основные проводки для отображения операций в таблице:

Бух. запись Наименование операции
У принципала
Дт 76 Кт 51 Перечисление денег, необходимых для выполнения операций
Дт 41 Кт 76 Агент приобрел товары
Дт 41 Кт 76 Начисление вознаграждения агенту (АВ)
Дт 19 Кт 76 Принят к учету НДС по АВ
Дт 68 Кт 19 НДС к вычету
У агента
Дт 51 Кт 76 Получены средства для исполнения контракта
Дт 60 Кт 51 Перечисление денег за товар поставщику
Дт 002 Приход продукции для заказчика
Кт 002 Передача приобретенных товаров заказчику
Дт 76 Кт 90.1 Начисление вознаграждения
Дт 90.3 Кт 68 Начисление налога на добавленную стоимость с АВ
Дт 68 Кт 76 Принятие к вычету НДС

Об авторе статьи

Задорожнева Александра

Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Агентский договор – документ особой важности. К нему применимы не только правила составления, но и нормы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет агентских договоров

Порядок оплаты

Расходы агента, которые были понесены вследствие исполнения соглашения, должны подразумевать под собой ряд оснований. Это свидетельствует об обязательстве принципала подтвердить необходимость внесения платежей в документальном порядке. В качестве доказательной базы используются следующие формы документации:

  • отчетность в целях компенсирования расходов, понесенных агентов в целях исполнения соглашения (ст. 1008 ГК РФ);
  • акт приемки по выполненным операциям, чтобы получить вознаграждение за труд, согласно предмету договора (ст. 720 ГК РФ);
  • счет-фактура в целях оплаты со стороны принципала НДС (ст. 169 НК РФ).

Вознаграждение должно быть выплачено с соблюдением сроков. На базе общего правила, абзаца 3 ст. 1006 ГК РФ, период равен 7 календарным дням с момента предоставления отчета о выполненной работе. Но это время может быть исчислено и с применением иных способов:

  • согласно точным срокам договора;
  • на базе предмета документа;
  • в соответствии с принципами делового характера.

Выплата производится в рамках порядка, который определяется договорными условиями. Способ внесения оплаты пребывает в зависимости не только от личных пожеланий сторон, но и от того, какие лица являются сторонами – физические или юридические.

В соответствии с Указанием Банка России «Об осуществлении наличных расчетных операций» от 07.10.2013 г. №3073-У запрещено проведение расчетов определенными способами. А сам способ передачи финансов должен фигурировать в соглашении. Так, допустимо осуществление взаимных расчетных операций следующими путями:

  • наличные денежные средства (если запрет в законе не предусмотрен);
  • перечисление денег на расчетный счет агента от принципала;
  • применение сумм, которые были выручены агентом за факт реализации имущества принципала.

Из вышесказанного следует, что соглашение агентирования носит строго возмездный характер. Любые условности, которые в него включены, предполагающие факт безвозмездности, делают его ничтожным. Помимо вознаграждения принципал обязуется оплатить расходы, понесенные агентом, и НДС.

Содержание контракта

Содержание контрактаСоглашение заключается между двумя сторонами – это агент, получающий поручение, и принципал, который его выдает. Составление бумаги осуществляется в простой письменной форме. Срок функционирования может быть указан конкретным значением либо не указан вовсе.

В качестве предмета сделки, согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ, выступают юридические действия, которые осуществляются агентом. О том, что данное существенное условие считается согласованным, можно вести речь тогда, когда в текстовой части договора:

  • перечислен перечень юридических деяний, подлежащих совершению (сделок, получения лицензии, правовой регистрации и т. д.);
  • названы фактические деяния, не приводящие к юридическим последствиям (поиск каналов сбыта, проведение переговоров, рекламирование);
  • определено точное имя, от которого агент исполняет свои обязанности (от имени и за счет принципала – ст. 1011 ГК РФ (гл. 49), от собственного имени, но за счет своего заказчика – гл. 51).

Бухгалтерский и налоговый учет с примерами и проводками

В соответствии с ГК РФ принципал в процессе передачи товарной позиции агенту на реализацию выступает в качестве его собственника до тех пор, пока он не будет продан конечному потребителю. Агент в процессе приема товарной позиции на реализацию функционирует от собственного имени, соблюдая интересы и пользуясь финансами принципала.

В связи с этим он несет ответственность за выставление счетов-фактур при использовании общего режима налогообложения.

Если принять во внимание тот факт, что реализация товарной позиции – непосредственная обязанность (в рассматриваемом случае) принципала, то вся выручка от продажи подлежит учету в процессе исчисления налога на полученную прибыль, а также НДС.

Вознаграждение агента осуществляется из доходов, полученных принципалом. Получается, что если агент работает по УСН, для принципала финансирование его затрат и труда не будет включать НДС. Агенту следует учитывать лишь свое вознаграждение и расходы, понесенные со стороны принципала.

Суть мероприятия бухгалтерского учета подлежит отражению в следующих хозяйственных записях:

  • Дт 76 Кт 20 – признание в себестоимости прямых агентских издержек;
  • Дт 90 Кт 90 – признание доходного поступления агента в момент, когда принципал принял его отчетность;
  • Дт 90 Кт 62 – оплата услуг агентской стороны (если предоплата не предусматривается, составляются иные операции хозяйственного значения).

Это базовые операции, совершаемые в процессе деятельности сторон. Теперь необходимо рассмотреть нормы и порядки отражения в учете операции, в которых со стороны агента происходит удержание из сумм, которые были получены от покупателя:

  • Дт 62(76) Кт 62(76) – принятие к вычету налога на добавленную стоимость, который был начислен с авансовой выплаты;
  • Дт 51 Кт 68.2 – начисление НДС со всей величины вознаграждения;
  • Дт 68.2 Кт 20 – такая запись актуальна при присутствии прямых агентских расходов, которые признаны в рамках себестоимости;
  • Дт 90 Кт 90 – признание дохода, полученного агентом, когда принципал принял его отчет;
  • Дт 90 Кт 68.2 – начисление НДС с аванса;
  • Дт 62(76) Кт 62(76) – получение авансовой выплаты в рамках вознаграждения.

Деятельность принципала

Принципал в процессе ведения деятельности наделяется правом установления цены, не меньше которой товар должен подлежать продаже конечным покупателям. Если реализация осуществляется в соответствии с более выгодными условиями, дополнительная прибыль подвергается разделу между агентом и принципалом, если иные нюансы не предусмотрены договорным соглашением.

Это лишь один из нюансов, затрагивающих правила вознаграждения агента. Он не подлежит отражению на налоговом учете. В любой ситуации величина, полученная в адрес агента от покупателей, должна учитываться силами принципала в составе выручки. На практике зачастую встречаются ситуации, когда сумма превышения в составе налоговой базы со стороны принципала не упоминается.

Счет-фактура

Счета-фактуры, которые агент выставляет собственным покупателям, подлежат указанию исключительно в учетном Журнале. Они не регистрируются в Книге продаж, что отмечено в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137. Их необходимо передать в адрес принципала вместе с отчетностью агента. Если последним применяется ОСНО, счет-фактура составляется на величину всего вознаграждения.

Таким образом, агентский договор – важнейший документ, свидетельствующий о передаче полномочий между сторонами. Грамотное следование правилам его составления позволит добиться на практике оптимального результата и вести учетную политику в соответствии с нормами законодательства.

Дополнительная информация по агентскому договору представлена ниже.

Об авторе

Григорий Знайко

Григорий Знайко
Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Бухгалтерский учет у агента

Бухгалтерский учет агентского договора, как правило, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые агентом товары по поручению принципала, ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если принципал передает агенту товары для последующей продажи, то они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Агентское вознаграждение при учете агентского договора отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают по агентскому договору НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) видов товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода агента (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает принципал, агент не имеет право включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.

Бухгалтерский учет у агента без участия в расчетах: проводки агентского договора

Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы, произведенные агентом за счет принципала;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;

Дебет76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов и агентское вознаграждение.

Бухгалтерский учет у агента c участием в расчетах: проводки агентского договора

a) агент продает имущество принципала

Дебет 004 – Отражено за балансом имущество, поступившее от принципала;

Дебет 51 (50) Кредит 62 – Получены деньги от реализации товара;

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Отражена продажа товара агентом;

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – Имущество передано покупателю;

Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы агента, связанные с реализацией, которые возмещаются принципалом;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Принципалу перечислена выручка от продажи за вычетом агентского вознаграждения и компенсации расходов

б) агент приобретает имущество для принципала

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – На расчетный счет получены деньги на покупку товаров;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – Получен аванс по агентскому договору;

Дебет 76 Кредит 68 – Начислен НДС с аванса по агентскому вознаграждению (с суммы аванса);

Дебет 60 Кредит 51 – Оплачены товары поставщику;

Дебет 002 – Оприходованы товары, приобретенные для принципала;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 60 – Отражена задолженность за приобретенные товары;

Кредит 002 – Переданы принципалу приобретенные товары;

Дебет 62 Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – Зачтен аванс по агентскому вознаграждению;

Дебет 68 Кредит 76 – Принят к вычету НДС, начисленный с аванса по агентскому вознаграждению;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Возвращены принципалу неизрасходованные средства;

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу.

Бухгалтерский учет агентского договора у принципала

Товары, переданные агенту для реализации, учитываются у принципала на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности, который агент обязан указать в своем отчете.

После реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

а) принципал продает товары через агента

Дебет 45 Кредит 41 – Товары переданы агенту на реализацию;

Дебет 62 Кредит 90 – Отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС от реализации;

Дебет 90 Кредит 45 – Списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Принят к вычету НДС по вознаграждению;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 62 – Зачтена задолженность покупателей;

Дебет 68 Кредит 19 – Принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – На расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

б) принципал приобретает товары через агента

Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 51 – Перечислены денежные средства агенту на приобретение товара;

Дебет 10 Кредит 60 – Получены товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 10 Кредит 60 – Агентское вознаграждение включено в стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед поставщиком;

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед агентом;

Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Получен остаток денежных средств.

Скачайте агентские договоры в приложении FreshDoc:

  • Агентский договор
  • Агентский договор на покупку недвижимости
  • Агентский договор на покупку товара
  • Агентский договор на покупку услуг
  • Агентский договор на поиск клиентов
  • Субагентский договор
  • Агентский договор продажи услуг
  • Агентский договор продажи недвижимости
  • Агентский договор продажи товара

Агентский договор: виды и правила

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

  • комиссионер;
  • агент;
  • поверенный.

Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два  вида договоров:

  • поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
  • комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке. 

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

  • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
  • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
  • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
  • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
  • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:

Агентский договор в бухгалтерском учете проводки

Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение для принципала.

Агентский договор в бухгалтерском учете проводки

А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к К+. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.

Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

  • продажи;
  • покупки.

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

См. также «Как правильно сделать проводки по агентскому договору».

Учет продаж через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;

О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».

  • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

  • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
  • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
  • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
  • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

  • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
  • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
  • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
  • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

  • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
  • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
  • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
  • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

Учет закупок через агента

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 60;
    • Дт 68 Кт 19;
  • приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:

  • Дт 51 Кт 76;
  • Дт 60 Кт 51.

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19.

Агентский договор с иностранной компанией ­– особенности уплаты НДС

Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.

Итоги

Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.

Источники:

Гражданский кодекс РФ

Агентский договор представляет собой альтернативу договору комиссии. Суть агентского договора заключается в поручении посреднику (компании или физ.лицу) производить какие-либо операции от лица организации-поручителя или от своего. Рассмотрим как отразить в учете услуги по агентскому договору и проводки по агентскому договору у принципала.

Признаки агентского договора

Так же, как договор комиссии и договор поручительства, агентский договор является посредническим.

Агентский договор совмещает в себе признаки договора комиссии и поручительства — в зависимости от вида договора, сделки могут заключаться как от имени принципала (поручителя), так и агента (исполнителя).

Принципал — сторона, которой требуются агентские услуги, агент — сторона, которая эти услуги исполняет. Услуги агента принципал оплачивает путем перечисления агентского вознаграждения.

Обязательные условия агентского договора:

  • Предмет договора. Например, аренда, коммунальные услуги, электроэнергия и т. д.;
  • От имени кого будет действовать агент;
  • Срок действия договора;
  • Размер вознаграждения агента, порядок и сроки его выплаты;
  • Права и обязанности сторон;
  • Сроки прекращения, и т.д.

Отчет по агентскому договору

Отчет агента — это основной документ, которым агент отчитывается перед принципалом о понесенных расходах. Для их подтверждения к отчету прилагаются копии первичных документов, свидетельствующих о произведенных затратах. Форма отчета агента не является регламентированной, каждая организация для отражения необходимой ей информации вправе разработать собственную форму.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

  • Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
  • Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

Образец отчета агента:

Образец отчета агента по агентскому договору

Бухгалтерский учет у принципала

В учете по агентскому договору от лица как принципала, так и агента, учет затрат на его исполнение ведется у принципала.

Все расходы агента по исполнению договора у принципала учитываются на 76 счете. Учет НДС по услугам договора отражается только у принципала, даже если услуги оказываются от имени агента. Агент учитывает НДС только с агентского вознаграждения.

Пример учета услуг по агентскому договору у принципала с проводками

ООО «Мастер», владеющее жилыми помещениями, заключило агентский договор с ООО «Вектор». По условиям договора, «Вектор» от своего имени сдает в аренду помещения принадлежащего «Мастеру» торгово-развлекательного центра.

В договоре прописана фиксированная сумма вознаграждения агента в размере 500 000 руб. По итогу декабря 2016 года, сумма реализации (арендной платы) за все помещения составила 12 600 000 руб., включая НДС 1 922 033 руб.

Условиями агентского договора предусмотрено удержание суммы вознаграждения агентом при перечислении выручки.

Проводки по агентскому договору у принципала ООО «Мастер»:

Дт Кт Описание операции Сумма,руб.   Документ
62.1 90.1 Отражена выручка от реализации (аренды) 12 600 000 Акт о реализации
90.3 68(НДС) Начислен НДС с реализации (12 600 000*18/118) 1 922 033 Счет-фактура выданный
20 60(76) Отражена сумма вознаграждения агента (500 000 — 500 000*18/118) 423 729 Бухгалтерская справка
19 60(76) НДС на сумму вознаграждения агента (423 729*18%) 76 271 Бухгалтерская справка
68(НДС) 19 НДС принят к вычету 76 271 Книга покупок
51 62.1 Отражено поступление средств от аренды за вычетом вознаграждения агента 12 100 000 Выписка банка
76 62.1 Отражен зачет вознаграждения агента в счет оплаты 500 000 Бухгалтерская справка

Другим вариантом учета агентского вознаграждения может быть перечисление вознаграждения непосредственно агенту:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
60(76) 51 Перечислено вознаграждение агенту 500 000 Платежное поручение исх.
51 62.1 Поступление выручки от аренды 12 500 000 Выписка банка

Налог на прибыль у принципала

В рамках агентского договора доходом принципала является выручка, а агентское вознаграждение является расходом.

Понравилась статья? Поделить с друзьями:

Adblock
detector